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概述

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例或收到的货币性支出占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值与支付的货币性资产之和)低于25%(不含25%)，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为货币性资产交换。

在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，涉及补价的企业， 其计算公式如下：

收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值<25%

或：收到的补价÷(换入资产公允价值+收到的补价)<25%

支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值) <25%

或：支付的补价÷换入资产公允价值<25%

【例】

假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。

(1)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/100=10%

(2)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%

(3)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%

(4)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/100=10%

非货币性资产交换的确认和计量

(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换

具有商业实质

1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

2.不涉及补价

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)

[例]换出存货，不涉及补价

甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)

应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)

应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7

银行存款(运费，无抵扣) 1

借：主营业务成本 100(按成本结转)

存货跌价准备 20

贷：库存商品 120

3.涉及补价

发生补价的会计处理

①支付补价时

换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费

②收到补价时

换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费

[例]换出固定资产, 涉及补价

甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

①甲公司(支付补价方)账务处理如下：

判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%<25%，属于非货币性交易。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费=70+10+0=80(万元)

(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理 80

累计折旧 50

贷：固定资产——设备 130

(2)换入资产

借：固定资产——汽车 80

营业外支出(70-80) 10

贷：固定资产清理 80

银行存款(补价) 10

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（责任编辑：中大编辑）

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