项目	账面原价	己计提折旧或摊销	评估价值	表决权比例
甲公司：				70%
固定资产	80 000	20 000	70 000
乙公司：				25%
库存商品	16 000		20 000
无形资产	7 000	2 200	5 000
丙公司：				5%
银行存款			5 000

2.2007年度，丁公司实现净利润200万元。

3.2008年5月15日，丁公司宣告分派2007年度现金股利80万元。

4.2008年度，丁公司实现净利润100万元。

5.2009年5月16日，丁公司宣告分派2008年度现金股利20万元。

6.2009年度，丁公司发生亏损400万元。

假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。

要求：

1.编制甲、乙、丙公司于2007年1月1日投资丁分司的会计分录。

2.编制甲公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度实现利润或发生亏损的会计分录以及丁公司宣告分派现金股利的会计分录。

3.编制乙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度实现利润或发生亏损的会计分录以及丁公司宣告分派现金股利的会计分录。

4.编制丙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度实现利润或发生亏损的会计分录以及丁公司宣告分派现金股利的会计分录。

(会计分录中的金额以万元为单位)

『正确答案』

(1)甲公司：

借：固定资产清理 　60 000

累计折旧 　20 000

贷：固定资产 　80 000

借：长期股权投资 　70 000

贷：固定资产清理 　60 000

营业外收入——处置非流动资产利得　10 000

乙公司：

借：长期股权投资 　28 400

累计摊销 2 200

贷：无形资产 7 000

营业外收入——处置非流动资产利得 200

主营业务收入 　20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

借：主营业务成本 　16 000

贷：库存商品 　16 000

丙公司：

借：长期股权投资 　5 000

贷：银行存款 　5 000

(2)甲公司后续计量采用成本法，在被投资方实现净利润或发生净亏损的时候不做账务处理，在被投资方宣告发放现金股利的时候，账务处理如下：

2008年5月15日：

借：应收股利 　56(80×70%)

贷：投资收益 56

2009年5月16日：

借：应收股利 　14(20×70%)

贷：投资收益 14

(3)乙公司后续计量采用权益法，在被投资方实现净利润或发生净亏损以及宣告发放现金股利的时候均需做账务处理。账务处理如下：

2007年度：

借：长期股权投资——损益调整 50(200×25%)

贷：投资收益 50

2008年5月15日：

借：应收股利 　20(80×25%)

贷：长期股权投资——损益调整 20

2008年度：

借：长期股权投资——损益调整25(100×25%)

贷：投资收益 25

2009年5月16日：

借：应收股利 　5(20×25%)

贷：长期股权投资——损益调整 5

2009年度：

借：投资收益 100(400×25%)

贷：长期股权投资——损益调整 　100

(4)丙公司后续计量采用成本法，在被投资方实现净利润或发生净亏损的时候不做账务处理，在被投资方宣告发放现金股利的时候，账务处理如下：

2008年5月15日：

借：应收股利 4(80×5%)

贷：投资收益 4

2009年5月16日：

借：应收股利 1(20×5%)

贷：投资收益 1