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第二节　长期负债

一、长期借款的核算

1、如果不符合资产化条件的利息支出

(1)属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

(2)属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

2、如果符合资本化条件，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前，计入相关资产成本，“在建工程”、“制造费用”、 “研发支出”、“工程施工——合同成本”等科目

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

提示：暂停资本化期间发生的借款利息，计入财务费用。

二、应付债券

(一)应付债券的利息处理

(1)对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(2)对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(二)可转换公司债券的会计处理

1、可转换公司债券，属于混合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

发行可转换公司债券时

借：银行存款 (实际收到的金额)

应付债券——可转换公司债券(利息调整) (倒挤的差额)

贷：应付债券——可转换公司债券(面值) (负债成分的面值)

资本公积——其他资本公积 (权益成分的公允价值)

提示：可转换公司债券入账时的面值与利息调整的差额，即为负债成分的公允价值，也就是初始入账价值。

2、当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。

参考基础班讲义中的【例题补充】

三、专项应付款

专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。该科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。

1、企业收到资本性拨款时

借：银行存款

贷：专项应付款

2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目

借：在建工程

贷：银行存款(应付职工薪酬等)

提示：此时无需考虑专项应付款。待工程完工后再考虑。

3、工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目;对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目;拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

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