本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第二章 金融资产的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第二节　货币资金的会计核算

一、现金

3.现金清查的账务处理

现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过"待处理财产损溢"科目核算。待查明原因后做如下处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入"其他应收款"；属于无法查明原因的，计入"管理费用--现金短缺"。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入"其他应付款"；属于无法查明原因的，计入"营业外收入--现金溢余"。

【例题·多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（ ）。

A.其他应付款 　B.管理费用 　C.待处理财产损溢 　D.营业外收入 E.其他货币资金

『正确答案』ACD

『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过"待处理财产损溢"科目核算。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入"其他应付款"；属于无法查明原因的，计入"营业外收入"。

二、银行存款

（一）银行支付结算办法及账务处理（一般了解）

（二）银行存款的对账☆

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：

1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；

2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；

3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；

4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。

如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【例2－1】某企业6月末的银行存款日记账账面余额为68 000元，银行转来对账单的余额为95 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票30 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票20 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款40 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费3 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

根据上述资料编制银行存款余额调节表，见表2－1

表2-1 　银行存款余额调节表 　单位：元

例题·单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

『正确答案』C

【例题·单选题】对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理是（ ）。

A.以"银行对账单"为原始记录将该业务入账

B.根据"银行存款余额调节表"和"银行对账单"自制原始凭证入账

C.在编制"银行存款余额调节表"的同时入账

D.待有关结算凭证到达后入账

『正确答案』D

三、其他货币资金

其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。

存入其他货币资金账户时：

借：其他货币资金--外埠存款

--银行汇票

--银行本票

--信用卡

--信用证保证金

贷：银行存款

收回时做相反分录。

【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

E.企业已经开出支票，但银行尚未支付的款项

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核其他货币资金核算的内容。其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物，选项E属于未达账项。

相关文章：

2012年注册资产评估师考试财务会计精讲讲义第二章汇总

2012年注册资产评估师考试财务会计精讲讲义第一章汇总

关注：2012年注册资产评估师考试报名时间  报考条件  考试用书  报考指南

（责任编辑：中大编辑）