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固定资产减值的全额计提

当存在下列情况之一时，固定资产减值的全额计提应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;

(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;

(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产;

(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;

(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

长期股权投资评估的会计处理

(一)长期股权投资取得时的成本确定

长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用,不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。

(二)长期股权投资评估投资差额的会计处理

在股权比例增加时，长期股权投资的核算若为从成本法到权益法，股权投资差额遵循的是“追溯调整，合并摊销”的追溯调整法;若为从权益法到权益法，则应采用“分次计算，分次摊销”的未来适用法。在股权比例减少时，若为从权益法到成本法，应“全额结转，不再摊销”;若为从权益法到权益法，则应“比例结转，余额摊销”。

资产减值新旧准则在会计核算方面的区别

新旧准则在会计核算方面的最大区别在于：现有会计制度规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回;新准则规定，大多数资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。目前，很多暂停上市的公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提，大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此，本准则实施后将有效地遏制利用减值准备调节利润。暂停上市公司恢复上市的难度将加大。具体到各种资产的减值损失核算有以下不同之处。

(一)存货跌价准备及坏账准备

新旧准则存货跌价准备及坏账准备核算的不同点在于：按旧准则计提存货跌价准备和应收账款计提坏账准备时记入“管理费用”科目，按新准则记入“资产减值损失”科目;资产负债表日，通过计算若需在计提的“存货跌价准备”或“坏账准备”金额范围内调整时，旧准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”，贷记“管理费用”;新准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。另新准则明确说明领用存货时，应一并结转领用材料应负担已计提的存货跌价准备。

(二)持有至到期投资减值准备

该科目是新准则新增的会计科目，其核算方法为：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(三)长期股权投资减值准备

资产负债表日，企业根据《资产减值准则》或《金融工具确认和计量准则》确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。

(四)无形资产减值准备

旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“无形资产减值准备”，而且，若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日，企业根据《资产减值准则》确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。

(五)固定资产减值准备

旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”，而且，若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。

(六)在建工程减值准备

旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”，贷记“ 在建工程减值准备”，而且，若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日，企业根据资产减值准则确定在建工程发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程—— 减值准备”科目。在建工程减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。

(七)商誉减值准备

该科目是新准则新增的会计科目，其核算方法为：资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉——减值准备”科目。

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（责任编辑：中大编辑）

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