本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第五章 固定资产、投资性房产、无形资产的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第三节　无形资产

一、无形资产概述

（一）无形资产的概念

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：

1.无形资产不具有实物形态；

某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。

在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

2.无形资产具有可辨认性

符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：

（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与有关的合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换等。

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。★☆

3.无形资产属于非货币性资产。

（二）无形资产的内容（一般了解）

1.土地使用权。

【教师提示】对于企业持有的准备增值后转让的土地使用权，应当作为"投资性房地产"核算，不作为企业的"无形资产"核算。

二、无形资产的确认条件

1.符合无形资产的定义

客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

2.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

3.该无形资产的成本能够可靠地计量。

（1）企业自创的商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。

（2）一些高科技企业领域的高科技人才，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

（3）内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目支出，由于不能与整个企业开发成本区分开来，故这类项目不应确认为无形资产。

（二）无形资产确认条件的具体应用

1.企业无形资产项目的支出，除下列情形外，均应发生时计入当期损益：（1）符合无形资产确认条件、构成无形资产成本的部分；（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

2.对于企业自行进行的研究开发项目，应区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

（1）企业内部研究开发项目过程中研究阶段的有关支出，应当在发生时计入当期损益（管理费用）。

（2）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。（一般了解）

①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（技术）

②具有完成该无形资产并使用或出售的意图（意图）

③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（收益）

④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产（资源）

⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量（成本核算）

【提示】开发阶段支出，如不能同时满足上述五个条件的，也应当直接计入当期损益（管理费用）。

（3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

（4）企业取得的正在进行中的研究开发项目，应记入"研发支出--资本化支出"科目，贷记"银行存款"等科目。在取得以后发生的支出，满足无形资产确认条件的，应当确认为无形资产，除此之外的其他支出，不应当确认为无形资产。

三、无形资产的初始计量

无形资产通常应当按照成本进行初始计量。

（一）购入的无形资产

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（作为判断、选择题目，要重点记忆掌握。）★☆

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

【例5－25】20×6年1月4日，甲公司购入一项专利技术，发票价格为245 000元，款项已通过银行转账支付。甲公司的会计处理如下：

『正确答案』

借：无形资产 245 000

贷：银行存款 245 000

（二）自行开发的无形资产

1.自行开发的无形资产，其成本包括满足无形资产确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产符合确认条件后，不得再资本化。

2.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记"研发支出--费用化支出"科目，满足资本化条件的，借记"研发支出--资本化支出"科目，贷记"原材料"、"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按"研发支出--资本化支出"科目的余额，借记"无形资产"科目，贷记"研发支出--资本化支出"科目。

3.期末应将"研发支出--费用化支出"科目的余额转入 "管理费用"科目。

【提示】对于符合资本化条件但尚未完成的研发费用，继续保留在"研发支出--资本化支出"科目中，期末报表列示的项目为"开发支出"，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，将其发生的实际成本转入无形资产。

企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出--费用化支出（不满足资本化条件）

研发支出--资本化支出（ 满足资本化条件）

贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬、累计折旧）

企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目

借：研发支出--资本化支出

贷：银行存款

期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入"管理费用"科目。

借：管理费用

贷：研发支出--费用化支出

企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产

贷：研发支出--资本化支出

【例5-26】甲企业自行研发一项新产品专利技术，在研发开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，以银行存款支付，其中，符合资本化条件的支出为70 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。甲企业的会计处理如下：

『正确答案』

借：研发支出--费用化支出 10 000 000

--资本化支出 70 000 000

贷：原材料 　40 000 000

应付职工薪酬 10 000 000

银行存款 30 000 000

期末：

借：管理费用 　10 000 000

无形资产 　70 000 000

贷：研发支出--费用化支出 　10 000 000

--资本化支出 　70 000 000

【例题·单选题】企业自创无形资产过程中，研究阶段发生的支出于发生时应记入的会计科目是（ ）。（2008年）

A.无形资产 　

B.营业外支出

C.研发支出--资本化支出

D.研发支出--费用化支出

『正确答案』D

『答案解析』研究阶段是探索性的，是为进一步的

（责任编辑：中大编辑）