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第九章 流动资产评估
考试大纲
1、掌握以下内容
(1)流动资产评估的特点及流动资产账面价值与评估价值之间的关系;
(2)运用市场法、成本法评估不同类型材料、低值易耗品的技术思路、约束条件和具体方法;
(3)运用成本法和市场法评估在产品、产成品及库存商品价值的技术思路、约束条件和具体方法;
(4)应收账款评估的基本程序，坏账损失估计的坏账比例法和账龄分析法。
2、熟悉以下内容
(1)流动资产评估的特点、局限性及评估程序;
(2)待摊费用和预付费用的评估方法;
(3)应收票据贴现值的计算方法。
3、了解以下内容
(1)流动资产的内容和特点;
(2)货币性资产的评估方法;
(3)评估应收账款的局限性。
第一节 流动资产的特点与评估程序
一、流动资产的内容及特点
| 流动资产的内容 | 预计在一个正常的营业周期中变现、出售或耗用 |
| 主要为交易目的而持有 | |
| 预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现 | |
| 自资产负债表日起1年内，交换其它资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 | |
| 满足以上条件之一的资产归为流动资产，流动资产一般包括库存现金、各种银行存款、应收及预付款项、存货以及其它流动资产 | |
| 流动资产的特点 | 循环周转速度快 |
| 变现能力强 一个企业拥有变现能力强的流动资产越多，企业对外支付和偿还债务的能力越强，企业经营的风险越小 |
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| 占用形态同时并存又相继转化 货币状态—储备资产—生产资产—成品资产 |
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| 波动性 受市场供求的变化和生产、销售的季节变化影响较大 |
二、流动资产评估的特点
(1)流动资产评估主要是单项资产评估，不需要对其综合获利能力进行综合性价值评估。
(2)合理确定流动资产评估的基准时问对流动资产评估具有非常重要的意义。
由于流动资产与其他资产的显著特点在于其资产的流动性和价值的波动性。不同形态的流动资产随时都在变化，而评估则是确定其某一时点上的价值，不可能人为地停止流动资产的周转。因此，评估基准日应尽可能选择在会计期末，必须在规定的时点进行资产清查、登记和确定流动资产数量和账面价值，避免重登和漏登现象的发生。
(3)既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。
由于流动资产一般具有数量大、种类多的特点，清查工作量大，所以流动资产清查应考虑评估的时间要求和评估成本。对流动资产评估往往需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的情况，对流动资产分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾一般。清查采用的方法是抽查、重点清查和全面清查。当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工作可靠性较差时，应扩大抽查面，直至核查全部流动资产。
(4)流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。
由于流动资产周转快、变现能力强，在物价水平相对比较稳定的情况下，流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。因此，在特定情况下，可以采用历史成本作为其评估值。同时，评估流动资产时一般可以不需要考虑资产的功能性贬值因素，其有形损耗(实体性损耗)的计算只适用于诸如低值易耗品、呆滞、积压存货类流动资产的评估。
三、流动资产评估的程序
| 确定评估对象和评估范围 | 1、明确流动资产的评估范围 2、核查流动资产的产权 3、对被评估的流动资产进行抽查核实 |
| 对具有实物形态的流动资产进行质量和技术鉴定 | 对评估资产的进行技术调查是正确评估资产价值的基础，评估时需要考虑各类资产的内在质量因素。 对各类存货进行技术质量调查，可由被评估企业的有关技术人员、管理人员和评估人员合作完成，也可参考独立第三方的专业报告，由评估师做出判断。 |
| 对企业债权情况进行分析 | 需要分析确定各类债权回收的可能性、回收时间、回收时可能发生的费用等。 |
| 合理选择评估方法 | 评估方法的选择，一是依据评估目的，二是依据不同种类流动资产的特点。 对于实物类流动资产，可以采取市场法或成本法。对于货币类资产，其清查数额就是其评估值，外汇货币资产按评估基准日汇率进行折算。对于债权类流动资产评估，可采用可变净现值进行评估。 |
| 评定流动资产，得出评估结论 |
第二节 实物类流动资产的评估
一、材料的评估
| 材料评估的内容 | 企业中的材料，按其存放地点可分为库存材料和在用材料。在用材料是在生产过程中已形成产成品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料评估主要是对库存材料进行评估。 |
| 材料评估的步骤 | 1、进行实物盘点，使其账实相符；同时还要查明有无变质、毁损的情况。 |
| 2、根据不同评估目的和待估资产的特点，选择相应的评估方法；在评估方法的选择上，更多的是采用成本法或市场法； | |
| 3、运用存货管理的ABC分析法，突出重点。 | |
| 库存材料的评估 | 近期购进的材料库存材料的评估 近期购进的材料库存材库存料时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近，可采用成本法，也可以采用市场法； 例题：甲企业中A材料是两个月前从外地购进，材料明细账记载为：数量5000千克，单价400元/千克，运杂费为600元，评估时库存尚有1500千克，则材料的评估值为： 材料评估值=1500*（400+600/5000）=600180 |
| 对购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估 对购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估进行评估时，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。 例题：甲企业对库存B材料进行价值评估，材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行评估，去年购进的材料尚有500吨，本年购进的材料尚未使用。 解析：若果有评估基准日的市场价格，则可以采用评估基准日的市场价格，否则以第二批购进价格作为评估价格，不能使用平均价格。 评估值=（500+100）*4500=2700000（元） |
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| 缺乏准确现行市价库存材料的评估 | 企业库存的某些材料可能购进的时间早，市场已经脱销，目前无明确的市价可资参考或使用，对这类材料的评估，可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格。也可以在分析市场供需的基础上，判断该项材料的供需关系，并以此修正材料价格，还可以通过市场可比同类商品的平均物价指数进行评估； |
| 呆滞材料价值的评估 | 呆滞材料是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的材料，首先应对其数量和质量进行核实和鉴定。然后区别不同情况进行评估，对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值数额后，确定其评估值。 |
| 例题：2006年3月1日对库存甲种材料进行评估，库存该材料共两批，2005年10月购入500公斤，单价1200元，已领用400公斤，结存100公斤，2006年2月购入200公斤，单价1500元，尚未领用。该库存材料评估值为（）元 A、450000 B、420000 C、360000 D、390000 答案：A |
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2011年注册资产评估师报考指南 2011年注册资产评估师模拟试题
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