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四、固定资产的后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

【补充】后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换的部分账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

(一)资本化的后续支出

固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

待后续支出完工并达到预定可以使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

一般会计处理如下：

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款、应付职工薪酬等

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

借：营业外支出(净损失)

银行存款或原材料(回收残值)

贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例5—14】甲公司有关业务资料如下：

(1)20×2年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为568 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，使用寿命为6年。

(2)20×5年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。

(3)20×5年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。

(5)为简化计算过程，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

本例中，由于对生产线的改扩建支出满足固定资产的确认条件，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的会计处理如下：

(1)20×3年1月1日～20×4年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：

568 000×(1-3%)=550 960(元)

年折旧额为：

550 960÷6=91 826.67(元)

各年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 　91 826.67

贷：累计折旧 91 826.67

(2)20×5年1月1日，固定资产的账面价值为：

568 000-(91 826.67×2)=384 346.66(元)

固定资产转入改扩建时的会计分录为：

借：在建工程 　384 346.66

累计折旧 　183 653.34

贷：固定资产 　568 000

(3)20×5年1月1日～3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：

借：在建工程 268 900

贷：银行存款 　268 900

(4)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：

借：固定资产 　653 246.66

贷：在建工程 653 246.66

(5)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653 246.66元。

固定资产应计折旧额为：

653 246.66×(1-3%)=633 649.26(元)

在20×5年4月1日～12月31日9个月期间，每月计提固定资产折旧额为：

633 649.26÷(7×12+9)=6 813.43(元)

20×5年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 61 320.87

贷：累计折旧 61 320.87

在20×6年1月1日至使用寿命终止的7年间，每年计提固定资产折旧额为：

6 813.43×12=81 761.16(元)

每年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 　81 761.16

贷：累计折旧 81 761.16

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（责任编辑：中大编辑）