本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第七章 负债的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第一节　流动负债

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

二、应付票据的核算

1.应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。

【补充】企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记"材料采购"、"在途物资"、"库存商品"、"应付账款"、"应交税费--应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"应付票据"科目。

2.应付票据到期，如企业无力支付票款。

（1）该汇票如为商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据（此时一般已经转入了应付账款中），再从应付账款转入应付票据中。

（2）该汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：

借：应付票据

贷：短期借款

三、应付和预收款项

1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。

如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。

2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

【补充】请联系存货的采购

（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过"应付账款"科目核算；如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。

（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价价款运杂费，计入有关物资的成本和"应付账款"（未能及时支付货款时），不需要按照应付债务估计入账；在物资已到，发票账单来到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初作相反的会计分录予以冲回。

3.应付账款一般接应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。

5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过"应付账款"科目核算。

编制资产负债表时，应付账款如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为"预付款项"列示在资产负债表流动资产项目中。（联系资产负债表的编制）。

（二）预收账款

1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。

企业一般应设置"预收账款"科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。

企业向购货单位预收款项时

借：银行存款

贷：预收账款

销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

购货单位补付的款项

借：银行存款

贷：预收账款

2.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设"预收账款"科目，而是将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。

四、应付职工薪酬的核算

1.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。

职工薪酬通常可分为：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

2.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，通过"应付职工薪酬"核算，同时计入当期损益（管理费用）。

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

3.企业以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值，通过应付职工薪酬科目核算。

4.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本（在建工程和研发支出）。

（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益（管理费用、销售费用）。

企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的办法处理。

5.外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖）和职工集体福利的，应在"应付职工薪酬"科目核算。

借：利润分配--提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

五、应付股利

1.应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润，也通过"应付股利"科目核算。

经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

借：利润分配

贷：应付股利

实际支付股利或利润时

借：应付股利

贷：银行存款

2.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

六、应交税费

企业应设置"应交税费"科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。

"应交税费"科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等。

印花税、耕地占用税、车辆购置税不需通过该科目核算。

（一）应交增值税

1.一般纳税企业账务处理

（1）一般购销业务的账务处理

如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项数额合并定价方法的，应按公式

"不含税销售额＝ "还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销售税额。

①企业采购货物、接受应税劳务，账务处理实行价税分离，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入增值税进项税额。

借：材料采购（原材料、库存商品）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（应付票据、银行存款）

②企业销售货物或提供应税劳务，销售价格中不含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

借：应收账款（应收票据、银行存款）

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

（二）应交消费税

1.产品销售的账务处理。消费税实行价内征收，企业按规定应交的消费税，在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目核算，并在"营业税金及附加"科目进行反映。

提示：价内税价外税的简单区分

企业营业利润的组成（不考虑期间费用）：

营业收入－营业成本－营业税金及附加＝营业利润

价内税是包含在售价当中，属于收入的组成部分，影响利润，一般如消费税、营业税等。而价外税，不包含在售价中，不属于收入的组成部分，不影响利润，如增值税。

（1）企业销售产品按规定计算出应交纳的消费税，借记"营业税金及附加"等科目，贷记"应交税费--应交消费税"科目。

（三）营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。企业按规定应交的营业税，在"应交税费"科目下设置"应交营业税"明细科目核算。

1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理

企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交营业税

2.工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理

①企业销售自用不动产按规定应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税

②企业销售作为投资性房地产的建筑物

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交营业税

3.工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理

①企业转让无形资产使用权的，即出租无形资产

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交营业税

②企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，计入"营业外收入--出售无形资产收益"科目或"营业外支出--出售无形资产损失"科目。

（四）其他应交税费

1.资源税

企业按规定应交的资源税，在"应交税费"科目下设置"应交资源税"明细科目核算。

（1）企业销售应税产品按规定应交纳的资源税

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交资源税

企业自产自用应税产品应交纳的资源税

借：生产成本（或制造费用）

贷：应交税费--应交资源税

如果是非货币性资产交换、债务重组等，符合收入确认条件的

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交资源税

（2）企业外购液体盐加工固体盐的

在购入液体盐时

借：应交税费--应交资源税 （允许抵扣的资源税）

材料采购 （外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额）

贷：银行存款（应付账款）

企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交资源税

将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交

借：应交税费--应交资源税（差额）

贷：银行存款

（3）企业收购未税矿产品

借：材料采购

贷：银行存款 （实际支付的收购款）

应交税费--应交资源税 （代扣代交的资源税）

2.土地增值税

企业交纳的土地增值税通过"应交税费--应交土地增值税"科目核算。

（1）主营房地产业务的企业，以及兼营房地产业务的工业企业，应由当期营业收入负担的土地增值税

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交土地增值税

（2）转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在"固定资产"或"在建工程"等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税

借：固定资产清理（或在建工程）

贷：应交税费--应交土地增值税

（3）企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税

借：应交税费--应交土地增值税

贷：银行存款

待该房地产营业收入实现时

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交土地增值税

该项目全部交付使用后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记"银行存款"科目，贷记"应交税费--应交土地增值税"科目；补交的土地增值税作相反的会计分录。

3.企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交城建税

--应交教育费附加

4.企业按规定应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

借：管理费用

贷：应交税费--应交房产税

--土地使用税

--车船税

--矿产资源补偿费

5.企业交纳的印花税

借：管理费用或长期待摊费用

贷：银行存款

提示：

（1）计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费

（2）记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税

（3）不通过"应交税费"核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税

注意，印花税存在一定的特殊性，如果是企业自行购买印花的部分，一般直接记入"管理费用"，如果是企业购买有价证券等情况的，印花税属于相关的交易费用，可能记入购入资产的成本（如持有至到期投资、可供出售金融资产），也可能作为投资收益（如交易性金融资产）

七、其他应付款（掌握其他应付款包括的内容）

企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）；存入保证金（如收取的包装物押金等）：应付、暂收所属单位、个人的款项。

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（责任编辑：中大编辑）