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第十章　财务报告

考情分析：本章属于较为重要章节，特别是资产负债表日后事项，往往都是综合题目的考点，但总体难度不是很高，考点也比较集中。

第一节　资产负债表

一、资产负债表的内容和格式

资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。

二、资产负债表项目的列示

资产应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

（一）满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产

1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；

2.主要为交易目的而持有；

3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

正常营业周期通常短于一年，但也存在超过一年的，如房地产开发产品、大型船只等，仍应划分为流动资产（存货）。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。

（二）满足下列条件之一的负债，应当归为流动负债：

1.预计在一个正常营业周期内清偿；

2.主要为交易目的而持有；

3.自资产负债表日起一年内到期应予清偿；

4.企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

三、资产负债表的填列方法

（一）"年初余额"的填列方法

（二）"期末余额"的填列方法

1.直接根据总账科目的余额填列。（少部分的资产，大部分的负债和权益）

"交易性金融资产"、"工程物资"、"固定资产清理"、"递延所得税资产"、"短期借款"、"交易性金融负债"、"应付票据"、"应付职工薪酬"、"应交税费"、"应付利息"、"应付股利"、"其他应付款"、"专项应付款"、"预计负债"、"递延所得税负债"、"实收资本（股本）"、"资本公积"、"库存股"、"盈余公积"等

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

例如，"货币资金"项目，应当根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"等科目期末余额合计填列。再比如，存货。

3.根据有关明细科目的余额计算填列。

"应付账款"项目，需要根据"应付账款"和"预付款项"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；

"预收账款"项目，需要根据"应收账款"和"预收款项"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；

4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

（1）"长期应收款"项目，应当根据"长期应收款"总账科目余额，减去"未实现融资收益"总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；

（2）"长期借款"项目，需要根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（3）"应付债券"项目，需要根据"应付债券"总账科目余额扣除"应付债券"科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。

（4）"长期应付款"项目，应当根据"长期应付款"总账科目余额，减去"未确认融资费用"总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列（仅针对资产类）

如："存货"项目在计算时要扣除"存货跌价准备"科目期末余额后的金额填列；"固定资产"项目应当根据"固定资产"科目期末余额，减去"累计折旧"、"固定资产减值准备"等科目期末余额后的金额填列；"无形资产"项目应减去"累计摊销"、"无形资产减值准备"等科目期末余额后的金额填列等。

【例题·单选题】（2010年）资产负债表的下列项目中，需要根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列的是（ ）。

A.持有至到期投资

B.交易性金融资产

C.可供出售金融资产

D.长期应付款

『正确答案』A

『答案解析』根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列的资产负债表项目，一般主要主要针对资产类科目，因此选项D 不正确。选项B和C，一般是按照其总账科目余额填列的。

【例题·单选题】（2008年）某企业"长期应收款"总账科目借方余额为100万元，其明细账显示一年内到期的应收款为30万元；"未实现融资收益"总账科目贷方余额为20万元。如果不考虑其他因素的影响，该企业资产负债表中"长期应收款"项目应填列的金额为（ ）万元。

A.100

B.80

C.70

D.50

『正确答案』D

『答案解析』资产负债表中"长期应收款"项目应填列的金额＝100－30－20＝50（万元）。

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