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资产评估师考试财务会计考点精讲(110)

【例9-17】某公司于20×4年末购入一台机器设备，成本为150 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。会计上按直接法计提折旧。因该设备符合规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧。该公司适用30%的所得税率，20×7年，公司得到税务部门通知，自20×8年起，对该公司执行25%的税率。假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。

则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同位应予确认的递延所得税情况表9-3所示。

表9-3 　资料情况 　单位：万元

(1)20×5年资产负债表日。

『正确答案』

该项目固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧=150 000-30 000=120 000(元)

该项目固定资产的计税基础=实际成本-税前折旧扣除的折旧额=150 000-50 000=100 000(元)

因账面价值120 000大于其计税基础100 000元，两者之间产生的20 000元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 000元(20 000×30%)。

借：所得税费用 　6 000

贷：递延所得税负债 　6 000

(2)20×6年资产负债表日。

『正确答案』

应确认与其相关的递延所得税负债9 000元，但递延所得税负债的期初余额为6 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 000元。

借：所得税费用 　3 000

贷：递延所得税 　3 000

(3)20×7年资产负债表日。

『正确答案』

该年度已知20×8年的税率调整为25%。按照所得税准则，递延所得税负债的计量，应当采用与清偿负债的预期方式相一致的税率和计税基础。因此，20×7年末确认和计量所得税负债时，应用25%的税率，为7500元。但递延所得税负债的期初余额为9 000元，当期应转回原已确认的递延所得税负债1 500元。

借：递延所得税负债 　1 500

贷：所得税费用 　1 500

(4)20×8年资产负债表日。

『正确答案』

应确认与其相关的递延所得税负债5 000元，但递延所得税负债的期初余额为7 500元，当期应转回原已确认的递延所得税负债2 500元。

借：递延所得税负债 　2 500

贷：所得税费用 　2 500

(5)20×9年资产负债表日。

『正确答案』

该固定资产的账面价值及计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异。原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，即应将原已确认的递延所得税负债5 000元全额转回。

借：递延所得税负债 　5 000

贷：所

（责任编辑：中大编辑）

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