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第二章 金融资产

第三节 交易性金融资产

一、确认条件

1、取得该金融资产的目的主要是为了近期出售

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3、属于衍生工具。注意书上的举例。

二、交易性金融资产的会计处理

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本

应收利息

投资收益(核算交易费用)

贷：银行存款

2、宣告发放股利或利息

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

3、资产负债表日

当交易性金融资产的公允价值高于其账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

当交易性金融资产的公允价值低于其账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4、出售金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

按其差额借记或者贷记“投资收益”，同时转出“公允价值变动”。

再转出“公允价值变动损益”即，借记或者贷记“公允价值变动损益”，贷记或者借记“投资收益”

简言之：结转成本，核算收益

成本：交易性金融资产成本和公允价值变动

收益：银行存款、结转公允价值变动损益至投资收益

看一下书上的例题，P33例2-2

第四节 持有至到期投资

一、定义：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

二、不能持有至到期的情况：无明确意图或无能力

(一)无明确意图

1、持有期限不确定

2、发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售金融资产。但无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项除外。

3、发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

4、其他表明没有持有至到期意图的情况。

(二)无能力

1、无持有至到期的资金保障

2、受到法律法规限制

3、其他不能持有至到期的情况

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（责任编辑：中大编辑）