为了帮助考生系统的复习2014年注册资产评估师考试课程，全面的了解注册资产评估师考试教材相关重点，整理了2014年注册资产评估师考试科目《财务会计》相关知识点，希望对您的备考有所帮助!!

固定资产的后续计量

一、固定资产的折旧

(一)固定资产的折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

③改扩建期间的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”;

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”;

③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。

(二)影响折旧的因素

企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：

1.折旧的基数

计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。

2.固定资产的预计使用年限

3.固定资产的预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

4.固定资产已提的减值准备

每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。

(三)固定资产折旧方法

1.年限平均法

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

[例5—7]甲公司有一厂房，原价为500 000元，使用寿命为20年，预计净残值率为2%。假设甲公司没有为该厂房计提减值准备。则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

年折旧率=(1—2%)÷20=4.9%

月折旧率=4.9%÷l2=0.41%

月折旧额=500 000×0.41%=2 050(元)

2.工作量法

每一工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量

月折旧额=固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

[例5—8]甲公司的一台机器设备，原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件}假设睁公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的月折旧额计算如下：

单件折旧额=680 000×(1—3%)÷2 000 000=0.3298(元/件)

月折旧额=34 000×0.3298=11 213.2(元)

3.加速折旧法

加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：

①双倍余额递减法

另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

【例题2·单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为( )万元。

A.24

B.14.4

C.20

D.8

[答案]B

[解析]

第一年的折旧=100×2/5=40(万元);

第二年的折旧=(100-40)×2/5=24(万元)

第三年的折旧=(100-40-24)×2/5=14.4(万元)

[例5—9]甲公司有一台机器设备，原价为600 000元，使用寿命为5年，预计净残值率为4%;假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

年折旧率=2÷5=40%

第1年应提的折旧额=600 000×40%=240 000(元)

第2年应提的折旧额=(600 000—240 000)×40%=l44 000(元)

第3年应提的折旧额=(360 000—144 000)×40%=86 400(元)

从第4年起改按年限平均法计提折旧：

第4年、第5年应提的折旧额=(216 000—86 400—600 000×4%)÷2=52 800(元)

②年数总和法

计算公式如下：

【要点提示】对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。

[例5—11]沿用[例5—9]，采用年数总和法计算的各年折旧额如表5—2所示：

表5—2

[例5—10]沿用[例5—9]，假定该机器设备是甲公司于20×0年6月21日购入的，其他资料不变。则甲公司每个会计年度计提的折旧额计算如下：

20×0年7～12月计提折旧金额为：

240 000×6÷12=120 000(元)

20×1年度计提折旧金额为：

240 000 × 6÷12+144 000×6÷12=192 000(元)

20×2年度计提折旧金额为：

144 000×6÷12+86 400×6÷12=115 200(元)

20×3年度计提折旧金额为：

86 400×6÷12+52 800×6÷12=69 600。(元)

20×4年度计提折旧金额为：

52 800×6÷12+52 800 × 6÷12=52 800(元)

20×5年度l～6月计提折旧金额为：

52 800×6÷12=26 400(元)

[例5—12]沿用[例5—11]，假定该机器设备是甲公司于20×0年6月21日购入的，其他资料不变。甲公司每个会计年度计提的折旧额计算如下：

20×0年7～12月计提折旧金额为：

192 000×6÷12=96 000(元)

20×1年度计提折旧金额为：

192 000 × 6÷12+153 600×6÷12=172 800(元)

20×2年度计提折旧金额为：

153 600×6÷12+115 200 × 6÷12=134 400(元)

20×3年度计提折旧金额为：

115 200×6÷12+76 800×6÷12=96 000(元)

20×4年度计提折旧金额为：

76 800 × 6÷12+38 400 × 6÷12=57 600(元)

20×5年1～6月计提折旧金额为：

38 400 × 6÷12=19 200(元)

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（责任编辑：何以笙箫默）

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