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第六章　资产减值

第一节　资产减值概述

一、资产减值的含义

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。此处所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;

3.固定资产;

4.生产性生物资产;

5.无形资产;

6.商誉;

7.探明石油天然气矿区权益以及相关设施等。

资产减值的最基本的特征在于，资产给企业带来的经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。

二、资产减值的认定迹象

1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

2.资产存在减值迹象是需要进行减值测试的必要前提，但是(1)因企业合并形成的商誉和(2)使用寿命不确定的无形资产，或者(3)对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。(按照客观题目进行重点掌握)★★

3.存在以下迹象的，表明资产可能发生减值的：(按客观题目掌握，记忆)★☆

(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

(4)企业所有者权益的账面价值远高于其市值;

(5)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;

(6)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

(7)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

(8)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

【例题1·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有()。

A.对联营单位的长期股权投资

B.尚未达到预定可使用状态的无形资产

C.企业合并形成的商誉

D.使用寿命不确定的无形资产

E.季节性停用的固定资产

『正确答案』BCD

『答案解析』因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。

【例题2·多选题】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，资产可能发生减值的迹象有()。

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

D.市场利率在当期已经提高且影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

E.企业所有者权益的账面价值远低于其市值

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业所有者权益账面价值远高于其市值，才说明资产可能发生减值。选项E表述为远低于，因此不正确。

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（责任编辑：中大编辑）