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(一)取得原材料的核算

(1)货款已经支付(或已开出承兑商业汇票)，材料无论是否已验收入库时：

借：物资采购

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(或应付票据、应付账款、预付账款等)

(2)货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)，材料已验收入库，发票等结算凭证尚未收到，未付款：

月末：借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初：红字或相反分录冲回

(3)月末根据收料凭证汇总表调整成本

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(计划成本)

借：材料成本差异或材料采购(实际成本与计划成本差额)

贷：材料采购或材料成本差异(实际成本与计划成本差额)

关键点：材料采购科目的总额为实际成本，原材料为计划成本，原材料与材料成本差异科目之和等于材料采购科目。

(二)发出原材料的核算

借：生产成本

管理费用

在建工程

贷：原材料

(三)期末结转成本差异的核算

发出材料应负担的成本差异应当按期分摊，不得在季末或年末一次计算。

超支：借：生产成本

管理费用或销售费用

委托加工物资

其他业务成本

贷：材料成本差异

节约：相反。

第三节 存货盘存和清查

一、存货盘存方法

1、定期盘存制：只记录购进，不记录减少，期末通过存货结存数量倒挤出本期发出成本。优缺点：核算简单，但容易忽视差错和浪费等。

2、永续盘存制：逐笔记录收入和发出。优缺点：准确，便于控制，但工作量大。

二、存货清查

1、盘盈

借：原材料

贷：待处理财产损溢

2、盘亏

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税金——应交增值税(进项税转出)

3、处理

盘盈冲减当期管理费用

盘亏在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外收入。

第四节 存货的期末计量

一、成本与可变现净值孰低法

成本：期末存货实际成本

可变现净值：存货的预计未来净现金流入量

二、存货减值迹象：5点

三、存货可变现净值的确定

1、产成品：估计售价减去估计的销售费用和相关税费

2、再加工品：估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费。

3、有合同约定的产品：应以合同价格为基础计算。

四、成本与可变现净值孰低法的会计处理

1、提取存货跌价准备

存货成本高于可变现净值部分

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2、减值恢复

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

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（责任编辑：中大编辑）