2014资产评估师考试科目《财务会计》专项测试

计算题

1. 甲公司适用的增值税税率为17%，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60%的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，存货的成本为500万元，公允价值(等于计税价格)为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。

(2)2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。

(3)2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。

(4)2009年度，乙公司实现净利润600万元。

(5)2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。

要求：

(1)假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录;

(2)假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录(单位以万元表示)。

2.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照亏损额1%的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额(公允价值)为1 000万元。乙企业2007年实现净利润500万元。2008年乙企业发生巨额亏损2 000万元。假定甲公司账上有应收乙企业长期应收款30万元且乙企业无任何清偿计划。2009年在调整了经营方向后，乙企业扭亏为盈，当年盈利800万元。甲公司与乙企业2007至2008年均未发生任何内部交易。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资相关的会计分录。(金额单位以万元表示)

3.A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。

2007年1月1日B公司股东权益的公允价值总额为4 000万元。

2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。

2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。

2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元(假定不考虑所得税)。

2008年末该项股权投资的可收回金额为1 200万元。

2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1 300万元。

要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

1.

【正确答案】：(1)

① 2009年1月1日：

借：固定资产清理 　　　　　1 200

累计折旧 　　　　　　　1 800

贷：固定资产 　　　　　　　　　3 000

借：长期股权投资——乙公司 　　3 000(5 000×60%)

贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　1 200

库存商品 　　　　　　　　　　　　　500

应交税费——应交增值税(销项税额) 102

资本公积——股本溢价 　　　　　　1 198

借：管理费用　　　 40

贷：银行存款 　　　40

②2009年4月21日：

借：应收股利 　　　180(300×60%)

贷：投资收益 　　　180

③2009年5月10日：

借：银行存款 　　　180

贷：应收股利 　　　180

④2010年4月25日：

借：银行存款 　　　　　　　3 500

贷：长期股权投资——乙公司　　3 000

投资收益 　　　　　　　　　500

(2)

借：固定资产清理 　　　1 200

累计折旧 　　　　　1 800

贷：固定资产 　　　　　　3 000

借：长期股权投资——乙公司　　　　 2 242

贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　1 200

主营业务收入　　　　　　　　　　　 600

应交税费——应交增值税(销项税额) 102

营业外收入——处置非流动资产利得 　300

银行存款 　　　　　　　　　　　　　　40

借：主营业务成本 　　　500

贷：库存商品　　　　　　 500

【答疑编号10052413】

2.

【正确答案】：(1)甲上市公司对乙企业投资时：

借：长期股权投资——乙企业(成本)　　234

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200

应交税费——应交增值税(销项税额)　34

借：主营业务成本　　　 180

贷：库存商品 　　　　　　180

(2)2007年乙企业实现净利润500万元：

借：长期股权投资——乙企业(损益调整) 100

贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　100

(3)2008年乙企业发生亏损2 000万元：

借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　334

贷：长期股权投资——乙企业(损益调整) 334

借：投资收益　　　 30

贷：长期应收款 　　　30

借：投资收益 　　　20

贷：预计负债 　　　　20

此时，尚有未确认亏损额16万元，应登记在备查簿中。

(4)2009年乙企业盈利800万元，投资方应享有160万元，先冲减备查簿中的16万元，然后再做分录：

借：预计负债 　　　20

贷：投资收益 　　　20

借：长期应收款　　 30

贷：投资收益 　　　30

借：长期股权投资——乙企业(损益调整) 94(160-16-20-30)

贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　94

【答疑编号10052417】

3.

【正确答案】：(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——B公司(成本)　950

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

(2)2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

借：长期股权投资——B公司(损益调整)120

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

(4)2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

借：长期股权投资——B公司(损益调整)　　160

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利　　　　　　　　　20

贷：长期股权投资——B公司(损益调整)　　　20

(6)收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　20

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

借：长期股权投资——B企业(其他权益变动)　　40

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　40

(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1 250(万元)，高于可收回金额1 200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款　　　　　　　　　　1300

长期股权投资减值准备　　　　　50

贷：长期股权投资——B公司(成本)　　　 　950

——B公司(损益调整)　 　260

——B公司(其他权益变动)　40

投资收益　　　　　　　　　　　　 　 　100

借：资本公积——其他资本公积　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　40

【答疑编号10052420】

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（责任编辑：何以笙箫默）

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