3.企业出口商品可以按合同预收一部分货款，收到预收款时应按当日汇率结售给外汇管理银行，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款——预收外汇账款”账户。结算货款时，可将货款减去预收账款后的金额结售给外汇管理银行，按结汇金额借记“银行存款”账户，按预收金额折合为人民币借记“预收账款——预收外汇账款”账户，按销货金额折合为人民币贷记“商品销售收入”账户。因预收账款时的汇率与支付货款时的汇率不同而发生的汇兑差额，记入“汇兑损益”账户。

[例]某商业公司向国外出口商品价值10 000美元，合同规定先预收货款30%，计3 000美元，1个月后发货收取货款，预收货款时的外汇汇率为8.30，收取货款时的汇率为8.50，月底汇率不动。会计分录如下：

(1)收到预收货款时，按外汇牌价结售给外汇管理银行，作会计分录如下：

借：银行存款(US$3 000×8.30) 24 900

贷：预收账款——预收外汇账款 24 900

(2)结算货款时，作会计分录如下：

借：银行存款(US$7 000×8.50) 59 500

预收账款——预收外汇账款(US$3 000×8.50) 25 500

贷：商品销售收入85 000

(3)结转汇兑损益时，作会计分录如下：

借：汇兑损益——汇兑损失(25 500-24 900) 600

贷：预收账款——预收外汇账款 600

按照规定，企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入价、卖出价与市场平均汇价之间的差额应记入“汇兑损益”账户处理，此处从简(下同)。

七、应付工资、应付福利费及其他应付款的核算

应付工资是指企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、津贴、补贴等，但不包括在工资总额内发给职工的医药费、福利补助及退休费等。应付福利费是核算企业提取的职工福利费用，用于职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的除应付工资及应付福利费以外的属于非商品和劳务交易的经济往来的款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金、应付承包风险抵押金等。

(一)应付工资的核算

应付职工的工资应设置“应付工资”账户进行核算。企业计算出应付工资数额时记入贷方，实际支付时记入借方。期末出现贷方余额，表示尚未支付的应付工资数额。其账务处理如下：

支付工资时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。从应付工资中扣还的各种款项，借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等账户。月终将应发的工资进行分配时，借记“经营费用”、“管理费用”、“营业外支出”及“应付福利费”等账户，贷记“应付工资”账户。

(二)应付福利费的核算

应付职工的福利费应设置“应付福利费”账户进行核算。按工资总额14%提取时记入贷方，支付时记入借方。贷方余额表示福利费的结余额。其账务处理如下：

提取福利费时借记“经营费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“应付福利费”账户。支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付福利费”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”等账户。

(三)其他应付款的核算

企业发生及支付各种应付、暂收款项应设置“其他应付款”账户进行核算。发生时记入贷方，支付时记入借方。贷方余额表示其他应付款的余额，明细账按应付和暂收等款项的类别和单位(或个人)设置。其账务处理如下：

企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户。支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。

八、应交税金、应付利润和其他应交款的核算

应交税金是指企业按照规定应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、进出口关税等等，但不包括印花税等不应计的税收。应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付给国家、其他单位及个人的投资利润及应支付的合作项目的利润。其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项，包括教育费附加等。

企业的应交税金、应付利润和其他应交款等会计事项应分别设立“应交税金”、“应付利润”和“其他应交款”账户。企业计算出应交纳的各种税金、利润及其他应交款时记入“应交税金”、“应付利润”或“其他应交款”账户的贷方，交纳各种税金、利润及其他应交款时记入借方。各账户的借方余额为多交的税金、利润及其他应交款，贷方余额为未交的款项。各账户的明细账应按应交款的种类或对象设置。

九、预提费用的核算

预提费用是指企业根据权责发生制的原则，对于应由本期负担但实际尚未支付的费用，需要采取预提的方式计入本期的费用。如预提借款利息和预提的固定资产大额修理费用的支出等。

商业企业预提的费用应设置“预提费用”账户核算。按规定预提时记入贷方，实际支付时记入借方。其余额在贷方，表示已经提取但尚未支付的数额，明细账按费用种类分户。其账务处理如下：

企业预提计入本期费用的数额，借记“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“预提费用”账户;实际支付费用时借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”或“材料物资”等账户。实际支出数与已预提数的差额，应计入本期实际支出的成本，实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本

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