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商业企业流动负债的核算

流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。

一、流动负债的分类

(一)流动负债按形成来源和渠道分类

它可分为短期借款和应付及预收款项。

应付及预收款项又可分为三类：

1.在经营过程中因购买商品、材料物资和劳务而发生的各种债务，如应付票据、应付账款和预收账款等。

2.在经营过程中发生的非商品购销形成的债务，如应付工资、应付福利费和其他应付款等。

3.企业应缴付国家财税部门和企业所有者的款项，如应交税金、应付利润、其他应交款等。

(二)流动负债按偿付金额是否肯定分类

它可分为以下三类：

1.应付金额可以肯定的流动负债，即根据契约或法律规定，到期日须予归还的、有肯定金额的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应交税金和应付利润等。

2.应付金额须视经营情况而决定的流动负债，即根据会计期终时才能确定经营成果的流动负债。如应交税金、应付利润、应付福利费等。

3.应付金额须予估计的流动负债，即经营活动已经发生，负债已确定存在，但无确切的应付金额。如商品出售后质量“三包”债务，需要根据历史经验和调查研究，估计其负债金额。

二、流动负债的管理要求

1.正确区分流动负债和长期负债，便于反映企业的偿债能力。已列入长期负债而在下一个会计期内予以偿还的债务，在资产负债表上也应转列为流动负债。

2.正确反映和监督流动负债的收支情况，及时筹措资金和合理调剂资金使用，遵守信贷纪律和结算纪律，以发挥资金的最佳使用效益。

3.正确计算应计负债和应付利息。应付负债应正确计算入账。应付利息由于期限较短、金额较小，一般不估算入账。如果支付利息的金额较大，涉及期限较长，可根据权责发生制的原则，按受益期分摊利息费用。

三、短期借款的核算

短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。

五、应付账款的核算

应付账款是企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而付给供应单位的款项。

企业所发生的应付账款应设置“应付账款”账户核算。发生应付账款时记入贷方，偿还时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。其明细账按照供货单位设置。企业进口商品应付的外币货款等可在“应付账款”账户中设置“应付外汇账款”明细账或增设“应付外汇账款”账户核算。应付账款的账务处理如下：

1.购入商品、材料、物资等如已验收入库但未付款，可按实际价或暂估价借记“库存商品”等账户，贷记“应付账款”账户。接受劳务供应时，借记有关费用账户，贷记“应付账款”账户。

2.企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。如以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

3.企业应付账款经清理后发现确实无法支付的，经批准核销时，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

4.企业进口商品应付客户的远期货款及运费等以“应付账款——应付外汇账款”账户核算，收到单据时按当月(或当月1日)汇率借记“商品采购”账户，贷记“应付账款——应付外汇账款”账户;支付商品进价时，按支付日汇率以人民币向外汇银行办理支付，借记“应付账款——应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。付款及进口商品时的汇兑差额借记(或贷记)“汇兑损益”账户，贷记(或借记)“应付账款——应付外汇账款”账户。

[例]某商业公司向国外进口设备一台，价格10 000美元，合同规定接单后1个月付款，接到单据时美元汇率为8.30元，到期向外汇银行购汇时汇率为8.50元，月底汇率不动。会计分录如下：

(1)接到单据时：

借：固定资产83 000

贷：应付账款——应付外汇账款(US$10 000×8.30)83 000

(2)到期付款时：

借：应付账款——应付外汇账款(US$10 000×8.50)85 000

贷：银行存款85 000

(3)结转汇兑损益时：

借：汇兑损益——汇兑损失 2 000

贷：应付账款——应付外汇账款 2 000

六、预收账款的核算

预收账款是企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。

企业所发生的预收账款应设置“预收账款”账户核算。收入预收款时记入贷方，商品销售实现时，按售价抵销预收账款时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未抵销的预收账款。预收业务不多的企业，也可以将预收货款直接记入“应收账款”的贷方。企业出口商品预收国外的外汇货款和定金，也在“预收货款”账户设立“预收外汇账款”明细账，或增设“预收外汇账款”账户核算。预收账款明细账按不同购买单位或个人设置。预收账款的账务处理如下：

1.预收货款时，按预收货款金额借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。

2.商品销售实现时，按预收金额借记“预收账款”账户，按销售金额贷记“商品销售收入”、“应交税金”账户，按价税金额与预收金额的差额，借记“银行存款”(或“应收账款”)账户。

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（责任编辑：中大编辑）