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资产评估师考试经济法考点精讲(153)

(二)税款征收方式

(三)税收保全措施和强制执行措施

【例题·单选题】(2005)下列关于税收保全措施条件的表述中，错误的是( )。

A.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款

B.税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保

C.纳税人不能提供纳税担保

D.采取税收保全措施必须经地市级以上税务局局长批准

『正确答案』D

(四)税款执行顺序

1.纳税人同时欠缴国家税款和债权人债务时，应优先缴纳所欠国家税款。

2.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

3.税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;

4.如果纳税人已经以自己的财产为债权人设定了担保

(1)有财产担保的债权可于缴税之前优先清偿

(2)纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收仍然应当先于抵押权、质权、留置权执行。

【总结】除了在先的有财产担保的优先，其余都是税款优先

(五)税款征收的代位权和撤销权

1.前提：纳税人欠缴税款

2.适用情形：

(1)欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权，对国家税收造成损害的;(代位权)

(2)纳税人因放弃到期债权;(撤销权)

(3)无偿转让财产;(撤销权)

(4)以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的。(撤销权)

3.后果：税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

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