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第二章　金融资产

第一节　金融工具概述

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。

一、基础金融工具

二、衍生金融工具

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

2.持有至到期投资;

3.贷款和应收款项;

4.可供出售的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

第二节　货币资金的会计核算

一、现金

3.现金清查的账务处理

现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后做如下处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”;属于无法查明原因的，计入“管理费用——现金短缺”。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”;属于无法查明原因的，计入“营业外收入——现金溢余”。

盘盈（现金长款）
发现时	查明原因处理时
借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢	借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（欠其他单位个人的） 营业外收入（无法查明原因的）
盘亏（现金短款）
发现时	查明原因处理时
借：待处理财产损溢 贷：库存现金	借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（有责任人赔款部分） 贷：待处理财产损溢

【例题·多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有()。

A.其他应付款 　B.管理费用 　C.待处理财产损溢 D.营业外收入 E.其他货币资金

『正确答案』ACD

『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”;属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

二、银行存款

(一)银行支付结算办法及账务处理(一般了解)

(二)银行存款的对账

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：

1.企业已收款入账，银行尚未收款入账;

2.企业已付款入账，银行尚未付款入账;

3.银行已收款入账，企业尚未收款入账;

4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。

如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【例2-1】某企业6月末的银行存款日记账账面余额为68 000元，银行转来对账单的余额为95 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

(1)企业送存转账支票30 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

(2)企业开出转账支票20 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

(3)企业委托银行代收某公司购货款40 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

(4)银行代企业支付电话费3 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

根据上述资料编制银行存款余额调节表，见表2-1

表2—1 　银行存款余额调节表 单位：元

项 目	金额（元）	项 目	金额（元）
企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款	68 000 40 000 3 000	银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款	95 000 30 000 20 000
调节后的存款余额	105 000	调节后的存款余额	105 000

例题·单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是()。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

『正确答案』C

【例题·单选题】对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理是()。

A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账

B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账

C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

D.待有关结算凭证到达后入账

『正确答案』D

三、其他货币资金

其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。

存入其他货币资金账户时：

借：其他货币资金——外埠存款

——银行汇票

——银行本票

——信用卡

——信用证保证金

贷：银行存款

收回时做相反分录。

【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.

（责任编辑：中大编辑）