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合同成本的构成及会计处理

(1)合同成本的构成

①直接费用

包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

②间接费用

包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。

(2)合同成本的会计处理

直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在期末按系统合理的方法分摊计入合同成本，合同成本分摊方法有人工费用比例法、直接费用比例法。

(3)核算合同成本时，有几点需要注意：

①与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。

②下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：

A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;

B.船舶等制造企业的销售费用;

C.企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用;

D.因订立合同而发生的有关费用。

【要点提示】哪些费用纳入合同成本、哪些纳入当期损益需特别关注

合并会计报表中存货跌价准备抵销会计处理

从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。

一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理

(一)产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法

企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致，从而产生内部销售利润或内部销售亏损。每期期末，内部购入企业将该存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计提存货跌价准备，而从企业集团角度而言，应以该存货内部销售成本与可变现净值进行比较，计算该存货跌价准备。显然，二者往往不一致而产生差异。因此，在编制合并会计报表时必须通过抵销分录来消除上述差异。本节主要通过实例讨论，在内部销售价格大于内部销售成本(产生内部销售利润)时，内部存货跌价准备的抵销会计处理要分两种情况来进行。

1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本

从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，但从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不存在减值，此时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销的金额为购买方提取的跌价准备。

例1、某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。

如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可变现净值为900元，本期期末该存货已提准备100元(1000-900);本期期末该存货应有准备为0(800-900=-100<0);应冲减本期准备100元。抵销分录如下：

借：存货跌价准备 100

贷：管理费用 100

2.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本

从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移也同样存在一定程度的减值，这时就不能将购买方计提的跌价准备金额抵销，而只能部分抵销，抵销的金额为存货价值中包含的内部未实现销售利润。

若将例1中的可变现净值改为700元，子公司个别会计报表应计提300元跌价准备。此时企业集团存货的原始成本为800元，可变现净值低于原始成本，如果不发生销售转移也需要计提跌价准备，但只应计提100元，多计提的200元应该抵销，抵销的金额正好是存货价值中包含的内部未实现销售利润。抵销分录如下：

借：存货跌价准备 200

贷：管理费用 200

(二)产生内部销售亏损的条件下，存货跌价准备的抵销方法

当企业集团产生内部销售亏损的条件下，即存货中包含有内部未实现亏损，并且购入方未提取跌价准备，其抵销方法同内部有销售利润的抵销方法;如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损与跌价准备均不应抵销，因此，可以分为两种情况进行说明。

1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值高于其取得成本，但是低于其销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说虽然不需要计提存货跌价准备，但若从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移却存在减值，因此应当补提跌价准备，补提金额应该为销售企业的销售成本与可变现净值的差额

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（责任编辑：中大编辑）

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