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资产评估师考试财务会计考点精讲(67)

第九章　收入、费用和利润

第一节　收入

一、收入概述

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

二、销售商品收入

(一)销售商品收入的确认条件

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

强调：1和2，与所有权有关。

3.收入的金额能够可靠地计量;

4.相关的经济利益很可能流入企业;

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

对比：提供劳务收入1.2.4条

1.收入的金额能够可靠地计量;

2.相关的经济利益很可能流入企业;

3.交易的完工进度能够可靠确定;(暂时不考虑这一条)

4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

解释：提供劳务，没有资产转移，所以不考虑资产所有权的问题

对比：让渡资产使用权收入

1.相关的经济利益很可能流入企业

2.收入的金额能够可靠地计量

解释：由于没有“相关”成本，所以不考虑成本的计量。

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

(2)商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

【例9-1】甲公司于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由甲公司开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与甲公司交涉，要求甲公司在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，甲公司也未采取任何弥补措施。

本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在甲公司，甲公司此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将产品销售出去。如果采用支付手续费方式委托代销商品等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时，应在退货期满时确认收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠地计量

4.相关的经济利益很可能流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。(相关的经济利益很可能流入企业)。

【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备，确认坏账损失。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。(【提示】当这些不确定因素消除后，方可确认收入。)

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。(作为预收账款入账)

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