本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第六章 资产减值的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第三节　资产减值的会计处理

一、单项资产减值的会计处理

（一）资产减值损失的确定

1.企业在计算出资产的可收回金额后，应将其与资产的账面价值（资产取得成本扣除累计折旧或累计摊销及累计减值准备后的金额）进行比较，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教师补充】遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。★

3.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

（二）资产减值损失的账务处理

会计分录为：

借：资产减值损失

贷：××资产减值准备

如：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等等

【例题4·多选题】某工业企业计提的下列减值准备中，在相应资产的持有期间不可以转回的有（ ）。

A.计提存货跌价准备

B.计提固定资产减值准备

C.计提长期股权投资（权益法核算）减值准备

D.计提无形资产减值准备

E.计提的长期应收款的坏账准备

『正确答案』BCD

『答案解析』对存货计提的跌价准备，以及往来款项的坏账准备，在满足条件的情况下，可以转回，所以AE不是本题所要求的选项。

【例6－10】N股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：

（1）20×1年12月23日，N股份有限公司购置了一台不需安装的生产用设备，价值为13 000 000元（不含增值税额），款项以银行存款支付。

（2）在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为650 000元，采用年限平均法计提折旧。

（3）20×5年12月31日，在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为2 040 000元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量为2 808 000元。

（4）20×7年12月31日，在进行检查时发现，目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净额为4 800 000元，未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为5 600 000元。

（5）20×9年12月31日，固定资产报废，转销固定资产已提折旧及减值准备。假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在20×5年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为650 000元；预计使用寿命没有发生变更；固定资产报废时清理费用为零。为简化计算过程，假设按年度计提固定资产折旧。

要求：做出N公司相应的账务处理。

『正确答案』

N公司的会计分录如下：

（1）20×1年12月23日，取得固定资产：

借：固定资产 13 000 000

应交税费--应交增值税（进项税额）　2 210 000

贷：银行存款 15 210 000

（2）20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分别计提固定资产折旧：

借：制造费用 1 543 750

贷：累计折旧 1 543 750

（3）20×5年12月31日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备：

借：制造费用 1 543 750

贷：累计折旧 1 543 750

借：资产减值损失 4 017 000

贷：固定资产减值准备 4 017 000

（4）20×6年12月31日，计提固定资产折旧：

借：制造费用 　539 500

贷：累计折旧 　539 500

（5）20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，计提固定资产折旧：

借：制造费用 　539 500

贷：累计折旧 　539 500

（6）20×9年12月31日，转销固定资产折旧及减值准备：

借：固定资产减值准备 4 017 000

累计折旧 8 333 000

贷：固定资产清理 12 350 000

借：固定资产清理 13 000 000

贷：固定资产 13 000 000

借：营业外支出 650 000

贷：固定资产清理 　650 000

二、资产组的认定及减值的处理

（一）资产组及其认定

1.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。

资产组的最基本特征在于，该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，并且可以认定的最小资产组合。

【例题·单选题】（2010年）期末进行减值测试时，为便于计算资产减值损失，需要划分资产组。资产组的最基本特征是（ ）。

A.活跃市场中客观存在的最小资产组合

B.独立生产且能够对外销售商品的最小资产组合

C.独立于其他资产或资产组产生利润且认定为最小资产组合

D.独立于其他资产或资产组产生现金流入且认定为最小资产组合

『正确答案』D

『答案解析』资产组的最基本特征在于，该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，并且可以认定的最小资产组合。

2.认定资产组应当考虑的因素

（1）能否独立产生现金流入

如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。应当将这些资产的组合认定为资产组。（记住这段话，作为客观题目掌握。）★☆

【例6－11】甲公司拥有一条专用铁路以支持其采矿生产。该铁路除非报废出售，在其持续使用中不可能脱离甲公司其他资产而产生独立的现金流入。

『正确答案』

本例中，甲公司因为不能单独确定专用铁路的预计未来现金流量的现值，不可能估计该专用铁路的可收回金额。因此，应将该专用铁路和其他相关资产认定为资产组。

【例6－12】乙公司按照与当地政府签订的合同提供交通服务，合同要求乙公司在五条单独的线路上提供最低限度的交通服务。乙公司投入每条线路的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定，其中一条线路在重大亏损状况下运营。

『正确答案』

本例中，由于乙公司无权缩减任何一条公交线路，因此，从持续使用中产生的、基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入的可认定的最小现金流入是五条线路合并产生的现金流入。因此，乙公司应将五条公交线路认定为资产组。

（2）应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

【例6－13】某服装公司有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。

【例6－14】某产品制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产部件（该产品部件不存在活跃的市场），B车间负责产品组装，C车间负责产品包装，该企业对A车间、B车间和C车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间、B车间和C车间应当认定为一个资产组。

3.资产组一经确定后，不得随意变更。

如需变更的，企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

【例题5·单选题】关于资产组的认定，下列说法中不正确的有（ ）。

A.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

C.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组

『正确答案』D

『答案解析』企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

（二）资产组可收回金额和账面价值的确定

1.

（责任编辑：中大编辑）