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第三节　现金流量表

一、现金流量表的概念

1、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。

二、现金流量及其分类

现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。

(1)对于自然灾害损失和保险赔款，①如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量;②属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。③如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。

(2)捐赠收入和支出，可以列入经营活动。

(3)如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

三、现金流量表的填列方法

(一)经营活动产生现金流量的编制方法

下面分别说明“经营活动现金流量”各项目的内容及填制方法。

1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

2、“收到的税费返还”项同，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

3、“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

6、“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费、以及本期支付以前各期发生的以及预交的税费，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。

7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

(二)“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填制方法

现金流量表中投资活动现金流入和流出各项目的编制方法如下：

1、“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。(利息计入取得投资收益收到的现金)

2、“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。(股票股利没有现金流)

3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。如果所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。

5、“收到的其他与投资活动有关的现金”

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。比如，企业收回购买股票或债券时支付的价款中包括的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。

7、“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

8、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9、“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。比如，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如果价值较大的，应单列项目反映。

(三)筹资活动产生的现金流量

现金流量表中筹资活动现金流入和流出各项目的编制方法如下：

1、“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金等发行费用的净额。

【提示】佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后，列入“列入其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

2、“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

4、“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以偿还债务的本金所支付的现金，包括借款本金和债券本金。

5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

6、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用，为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费，以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。

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