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第一章 财务会计基础

第二节　财务会计的基本前提和会计信息质量要求

一、财务会计的基本前提

(一)会计主体

会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体,但是会计主体不一定是法律主体。

(二)持续经营

如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。(比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。)

(三)会计分期

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

【教师提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

三、财务会计信息的质量要求★★

(一)可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：

1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中;

2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

(二)可比性

1.同一企业不同时期可比(纵向可比)。

同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得 随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

2.不同企业相同会计期间可比(横向可比)

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

(三)实质重于形式★★☆

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入。如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。

(四)谨慎性★★☆

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

【提示】其他常见的谨慎性的处理规定：

1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备

2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。

需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。

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（责任编辑：中大编辑）

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