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二、会计处理

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的计量

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。如P51例题2-8

需要注意的问题：

1、存在大量性质类似的金融资产减值时，应当先将单项金额重大的金融资产区分出来，单独进行减值测试。对单项金额不重大的，可以包含在组合中测算也可单独测算，企业可以制定一定的标准。

2、金融资产组合测试时，应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，且其中若有一项资产发生减值，应当单独对其确认减值损失。

3、金融资产减值损失一旦发生，如有客观证据表明改金融资产已恢复，且客观上与确认改损失后发生的事项有关，损失应该转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不应当超过该金融资产在转回日的摊余成本。

4、外币金融资产发生减值，应按外币确定，在资产负债表日再折为人民币。

(二)可供出售的金融资产减值准备的会计处理

1、发生减值时，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失应当转出，计入当期损益。

2、对于已经确认减值损失的可供出售债务工具，在减值转回时，计入当期损益。

3、对可供出售权益工具投资发生的减值损失，在转回时，应当通过权益转回。

重点掌握：对于可供出售的金融资产，减值计入当期损益，减值转回通过权益。

具体来看P53例2-9、2-10

第三章存货

考试目的：通过本部分的考核，测试考生对存货含义、分类、存货清查方法、存货盘存制度等的熟悉程度;考核考生运用存货入账价值的确定、存货发出计价方法、存货跌价准备计提方法、存货期末计价方法等进行相关会计处理的能力。

考试基本要求：

1、掌握

(1)存货的初始计量

(2)存货发出的计价方法

(3)存货按实际成本和计划成本计价的会计处理

(4)存货跌价准备的计提方法

(5)存货期末计量及其会计处理

2、熟悉的内容

(1)存货清查的方法及其会计处理

(2)存货的盘存制度

3、了解的内容：存货的含义和分类

第一节 存货概述

一、概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。范围包括原材料、在途物资、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、发出商品等。在编制资产负债表时，企业的各项存货应合并以一个统一的存货项目列示。注：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不能算做存货。

记账规则：借+贷-

二、存货的确认条件(所有资产类相似)

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业

2、该存货的成本能够可靠的计量

第二节 存货的取得和发出

一、存货的初始计量(入账价值)

按照企业会计准则的规定“各种存货应当按取得时的成本记账”。

(一)外购存货成本

1.购买价款。一般来讲，企业购入的存货应根据发票金额确认购货价格。不包括可以抵扣的增值税额。

2.运杂费。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。

3.运输途中合理损耗。超定额损耗不计入外购存货的成本中。

4.入库前挑选整理费用。按挑选整理中发生的人工、费用和必要损耗，扣除回收的下脚料废料价值计入外购存货的成本中。

5.相关税费。企业购入存货时，还应交纳的各种流转税，包括价内税和价外税两种，其处理方法也不相同。

(1)价内税的处理。企业购进的存货应负担消费税、资源税、城建税等价内税，由于已经包含在购货价格中，所以应当构成存货成本。

(2)价外税的处理。这里是指增值税，一般包括以下两种情况：

第一情况：如果为一般纳税人的企业，凡取得增值税专用发票或完税证明的，其采购物资支付的增值税，不计入所购物资的采购成本。

第二种情况：如果为小规模纳税人企业，无论是否取得增值税专用发票或完税证明，其采购物资支付的增值税，一律计入所购物资的采购成本。

例如：某企业为增值税一般纳税人。购进原材料3000千克，收到增值税发票上注明的售价为每千克65元，进项税额33150元，另发生运输费800元、装卸费300元、保险费200元、包装费100元。则原材料入账价值为：

3000×65+800+300+200+100

(二)进一步加工的存货成本

包括：采购成本、加工成本和。

1.采购成本

2.加工成本：

(1)直接人工。直接从事产品生产和劳务提供的职工薪酬，如车间工人工资。

(2)制造费用。产品生产和提供劳务发生的各项间接费用，如车间管理者工资。

3.使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如设计费。

注：不计入存货成本的有：非正常消耗的直接材料、直接人工和知道费用，入库后发生的储存费用，其他不属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

二、存货发出的计价方法

1、个别计价法

适用于：贵重物品、不能替代的存货、特定项目购入的存货等。

优缺点：工作量较大，成本最为准确。

2、先进先出法

优缺点：比较琐碎，工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价而发出存货成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值;物价下降时则会低估存货价值和当期利润。

3、月末一次加权平均法

公式：本月全部进货成本与月初存货成本之和，除以本月全部进货数量与月初存货数量之和，计算出存货单位成本。

优缺点：只在月末一次计算，核算简单，成本分摊较为这种，但是无法提供平时的情况。

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（责任编辑：中大编辑）