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资产评估师考试财务会计考点精讲(80)

三、资产负债表的填列方法

(一)“年初余额”的填列方法

(二)“期末余额”的填列方法

1.直接根据总账科目的余额填列。(少部分的资产，大部分的负债和权益)

“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本(股本)”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。再比如，存货。

3.根据有关明细科目的余额计算填列。

“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;

“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;

4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

(1)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;

(2)“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

(3)“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。

(4)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列(仅针对资产类)

如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列;“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。

【例题·单选题】(2010年)资产负债表的下列项目中，需要根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列的是( )。

A.持有至到期投资

B.交易性金融资产

C.可供出售金融资产

D.长期应付款

『正确答案』A

『答案解析』根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列的资产负债表项目，一般主要主要针对资产类科目，因此选项D 不正确。选项B和C，一般是按照其总账科目余额填列的。

【例题·单选题】(2008年)某企业“长期应收款”总账科目借方余额为100万元，其明细账显示一年内到期的应收款为30万元;“未实现融资收益”总账科目贷方余额为20万元。如果不考虑其他因素的影响，该企业资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额为( )万元。

A.100

B.80

C.70

D.50

『正确答案』D

『答案解析』资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额=100-30-20=50(万元)。

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（责任编辑：中大编辑）

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