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资产评估师考试财务会计考点精讲（41）

第七章　负　债

第一节　流动负债

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下：

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

二、应付票据的核算

1.应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。

【补充】企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。

2.应付票据到期，如企业无力支付票款。

(1)该汇票如为商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据(此时一般已经转入了应付账款中)，再从应付账款转入应付票据中。

(2)该汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：

借：应付票据

贷：短期借款

【例7-1】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%(本章下同)。20×7年3月1日购入一台不需要安装的固定资产并验收入库，同时开出期限为3个月、面值为685 000元不含息的商业承兑汇票一张。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

(1)20×7年3月1日购入固定资产：

借：固定资产 　600 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000

贷：应付票据 　685 000

(2)20×7年5月31日付款：

借：应付票据 　685 000

贷：银行存款 　685 000

(3)假设20×7年5月31日，甲股份有限公司无力支付该款项：

借：应付票据 　685 000

贷：应付账款 　685 000

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