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第二章 所有者权益

第一节 实收资本

一、一般企业实收资本的会计处理

设置：“实收资本”科目核算

超过注册资本所占份额的，计入“资本公积——资本溢价”中。

对接受外币投资：一律按交易日当天的即期汇率来计算，不计算外币折算损溢

对合作期间归还中外合作经营企业的投资：设置“实收资本——已归还投资”进行核算。

二、股份有限公司

设置“股本”

超过股票面值的部分，计入“资本公积——股本溢价”。

对于发行费用：先减溢价，如不足，计入“财务费用”

三、企业资本(股本)变动

(一)资本增加的核算

1.实收资本

实收资本增加有七条途径：

2.股份有限公司

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

3.实收资本增加的账务处理

借：银行存款(投入货币资金)

原材料(投入存货资产)

应交税金——应交增值税(进项税额)

固定资产(投入固定资产)

无形资产(投入无形资产)

资本公积(用资本公积转增资本)

盈余公积(用盈余公积转增资本)

贷：实收资本(股本)

资本公积——资本溢价(有溢价时)

(二)资本减少的核算

(1)股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积;如盈余公积不足以支付收购款的，冲销未分配利润。

(2)减资的账务处理

借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积

未分配利润

贷：库存股

第二节 资本公积

一、 资本公积的概述

资本公积与实收资本、留存收益的区别

资本公积包括资本溢价、股本溢价、其他资本公积。

二、 资本溢价(或股本溢价)

三、 其他资本公积

其他各种方式形成的资本公积

第三节 留存收益的核算

一.留存收益的内容和用途

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

留存收益可以补亏、转增资本或分配

二、盈余公积的来源和使用

1.来源

企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：

①按净利润10%提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损; 

②按决议提取任意公积金;

③按决议向投资者分配股利。

2.使用

盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本。

三.未分配利润的来源与使用

(1)未分配利润的形成。

(2)用于分配。

四、留存收益的核算

设置“盈余公积”和“利润分配”进行核算

(一) 留存收益增加

(二) 留存收益减少

1. 补亏

2. 转增资本

3. 派送新股

4. 分配

年终，将本年利润结转到利润分配——未分配利润中，需要将利润分配其他明细结转到“未分配利润”明细中。

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（责任编辑：中大编辑）

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