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二、公允价值计量模式的会计处理原则

1.换入资产的入账成本=换出资产公允价值+增值税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税;

2.交易损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-相关税费(价内税，如消费税。);

3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

【要点提示】公允价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算及交易损益的计算是单选题的典型选材。

三、公允价值计量模式下的一般会计分录

1.如果换出的是无形资产

借：换入的非货币性资产[换出无形资产公允价值+支付的补价(或-收到的补价)(-换入存货对应的进项税)]

银行存款(收到的补价)

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的补价)

应交税费――应交营业税

营业外收入(换出无形资产的公允价值-换出无形资产的账面价值-相关税费)

2.如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

③借：固定资产清理

贷：银行存款(清理费)

④借：换入的非货币性资产[换出固定资产公允价值+支付的补价(或-收到的补价)(-换入存货对应的进项税)]

应交税费——应交增值税(进项税额)

银行存款(收到的补价)

贷：固定资产清理(换出固定资产的公允价值)

银行存款(支付的补价)

⑤借：固定资产清理

贷：营业外收入(换出固定资产的公允价值-换出固定资产的账面价值-相关税费)

3.如果换出的是存货

①借：换入的非货币性资产[=换出存货的公允价值+增值税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税]

银行存款(收到的补价)

贷：主营业务收入(或其他业务收入)

应交税费――应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的补价)

②借：主营业务成本(或其他业务成本)

存货跌价准备

贷：库存商品

③借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

【例题21·单选题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是( )万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

[答案]A

[解析]

①甲公司换入房产的入账成本=250+250×17%-40=252.5(万元);

②乙公司换入库存商品的入账成本=230+40-250×17%=227.5(万元);

【例题22·单选题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为()万元。

A.130，-10

B.117.5，-21.5

C.150，-30

D.25，-7.5

[答案]B

[解析]

①甲公司换出库存商品的损益=250-(200-80)-250×5%=117.5(万元);

②乙公司换出房产的损益=230-(400-160)-230×5%=-21.5(万元);

4.公允价值计量模式下多项非货币性资产的交换的会计处理

在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。

【例题23·基础知识题】甲公司与乙公司进行多项非货币性资产交换，甲公司换出：①固定资产――汽车：原价为200万元，累计折旧为70万元，公允价值为110万元;②无形资产――专利权：原价为80万元，累计摊销额为20万元，计提减值准备15万元，公允价值为100万元;③库存商品――H商品：账面余额为70万元，已提跌价准备5万元，公允价值80万元。(2)乙公司换出：①固定资产――客车：原价300万元，累计折旧180万元，公允价值为100万元;②固定资产――货车：原价120万元，累计折旧70万元，公允价值为60万元;③库存商品――M商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。甲、乙公司的增值税税率均为17%，假设各自的计税价格都等于公允价值。无形资产转让适用的营业税率为5%，假定无其他相关税费。甲公司另外向乙公司收取30万元补价。该交易具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

要求：

(1)计算出甲公司换入三项资产的各自入账成本;

(2)计算出乙公司换入三项资产的各自入账成本。

【答案及解析】

(1)甲公司换入三项资产入账成本的计算过程：

①换入三项资产的总的待分配价值=换出资产总的公允价值+相关税费(价外税，即增值税)+支付的补价(或-收到的补价)=110+100+80+80×17%-30-100×17%=256.6(万元);

②换入客车的入账成本=256.6÷(100+60+100)×100=98.69(万元);

③换入货车的入账成本=256.6÷(100+60+100)×60=59.22(万元);

④换入库存商品的入账成本=256.6÷(100+60+100)×100=98.69(万元);

(2)乙公司换入三项资产的入账成本的计算过程

①换入三项资产的总的待分配价值=换出资产总的公允价值+相关税费(价外税，即增值税)+支付的补价(或-收到的补价)(-换入存货对应的进项税)=100+60+100+100×17%+30-80×17%=293.4(万元);

②换入固定资产的入账成本=293.4÷(110+100+80)×110=111.29(万元);

③换入专利的入账成本=293.4÷(110+100+80)×100=101.17(万元);

④换入库存商品的入账成本=293.4÷(110+100+80)×80=80.94(万元);

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（责任编辑：何以笙箫默）

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