计算题

1. 甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：

(1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。

要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2. 宏达公司2008年4月5日购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股20元(含已宣告但尚未发放的现金股利2元)，另支付相关费用20万元。5月15日收到现金股利400万元。6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元。2009年1月5日，宏达公司将上述M上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为18.8元。宏达公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制宏达公司有关会计分录。(金额单位：万元)

3. A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100万元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。

(2)2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

(3)2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2500万元。

(4)2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)

[答案] (1)2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产-成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产-公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

贷：交易性金融资产-公允价值变动 240

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(8)8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2400

交易性金融资产-公允价值变动 40

贷：交易性金融资产-成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

2

[答案] (1)2008年4月5日

借：可供出售金融资产-成本 3 620

应收股利 400

贷：银行存款 4 020

(2)2008年5月15日

借：银行存款 400

贷：应收股利 400

(3)2008年6月30日

借：可供出售金融资产-公允价值变动 60

贷：资本公积—其他资本公积 60

(4)2008年9月30日

借：可供出售金融资产-公允价值变动 80

贷：资本公积-其他资本公积 80

(5)2008年12月31日

借：资本公积-其他资本公积 40

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 40

(6)2009年1月5日

借：银行存款 1 880

资本公积—其他资本公积 50

贷：可供出售金融资产-成本 1 810

-公允价值变动 50

投资收益 70

要求：

(1)编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录;

(2)计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录;

(3)编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录;

4. 2007年1月1日，红星公司从二级市场购入广源公司公开发行的债券2 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

2007年12月31日，由于广源公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，红星公司预计，如广源公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

2008年1月1日收到债券利息6 000元。

2008年，广源公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

2009年1月1日收到债券利息6 000元。

2009年1月15日，红星公司将上述债券全部出售，收到款项180 400元存入银行。

要求：

编制红星公司上述经济业务的会计分录。

[答案] (1)2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产-成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产-公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

贷：交易性金融资产-公允价值变动 240

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(8)8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2400

交易性金融资产-公允价值变动 40

贷：交易性金融资产-成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

2

[答案] (1)2008年4月5日

借：可供出售金融资产-成本 3 620

应收股利 400

贷：银行存款 4 020

(2)2008年5月15日

借：银行存款 400

贷：应收股利 400

(3)2008年6月30日

借：可供出售金融资产-公允价值变动 60

贷：资本公积—其他资本公积 60

(4)2008年9月30日

借：可供出售金融资产-公允价值变动 80

贷：资本公积-其他资本公积 80

(5)2008年12月31日

借：资本公积-其他资本公积 40

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 40

(6)2009年1月5日

借：银行存款 1 880

资本公积—其他资本公积 50

贷：可供出售金融资产-成本 1 810

-公允价值变动 50

投资收益 70

[答案] (1)2007年1月1日

借：持有至到期投资—成本 2000

—利息调整 366.38

贷：银行存款 2366.38

(2)2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)

A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)

所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)

相关分录为：

借：应付利息 140

贷：持有至到期投资—利息调整 69.01

投资收益 70.99(2366.38×3%)

借：银行存款 140

贷：应收利息 140

(3)2008年12月31日

借：应收利息 140

贷：持有至到期投资—利息调整 71.08

投资收益 68.92(2297.37×3%)

借：银行存款 　140

贷：应收利息 140

未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)

应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)

借：资产减值损失 226.29

贷：持有至到期投资减值准备 226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2000(万元)。

4

[答案] (1)2007年1月1日

借：可供出售金融资产—成本200000

贷：银行存款 194440

可供出售金融资产—利息调整 　5560

(2)2007年12月31日

应收利息=200 000×3%=6 000(元)

应确认的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)

2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194 440+7 777.6-6000=196 217.6(元)

应确认减值损失

=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)

借：应收利息 　6000

可供出售金融资产—利息调整 1777.6

贷：投资收益 7 777.6

借：资产减值损失 　56217.6

贷：可供出售金融资产—公允价值变动　56217.6

(3)2008年1月1日

借：银行存款 　6000

贷：应收利息 6 000

(4)2008年12月31日

应收利息=200 000×3%=6 000(元)

2008年1月1日，该债券的摊余成本

=196 217.6-56 217.6=140 000(元)

应确认的利息收入

=140 000×4%=5600(元)

减值损失回转前，该债券的摊余成本

=140 000+5 600-6000=139 600(元)

2008年12月31日，该债券的公允价值180000元

应回转的金额

=180 000-139 600=40400(元)

借：应收利息 　6 000

贷：投资收益 5600

可供出售金融资产—利息调整　400

借：可供出售金融资产—公允价值变动 40400

贷：资产减值损失 40 400

(5)2009年1月1日

借：银行存款 　6 000

贷：应收利息 6 000

(6)2009年1月15日

借：银行存款 180400

可供出售金融资产—公允价值变动　15817.6

—利息调整 　4182.4

贷：可供出售金融资产—成本 200000

投资收益 　400

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（责任编辑：何以笙箫默）