根据报名参加中大网校注册资产评估师培训学员在复习过程中遇到的问题以及网校名师的讲解，本站特别做了整理，以方便大家更好的备考2012年注册资产评估师考试。以下问题出处[注册资产评估师考试财务会计全程强化班]。

 学员问题：老师您好，我从来没有学过会计，所以我可以提的问题相对来说很简单，但是我却不明白，请不要介意。 对于这个例题，我自己做了一遍，出现了一个问题。 【例2—2】20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000元。（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元），购入某公司发行的债券，另发生交易费用3000元。该债券面值100000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）20×7年1月3日，收到该债券20 ×6年下半年利息2 000元。 （2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元（不含利息）。 （3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息。 （4）20×7年12月31日，该债券公允价值为110 000元（不含利息）。 （5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息。 （6）20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。 假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： 20×7年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 l00 000 应收利息 2 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 105 000 （1）20×7年1月3日，收到该债券20×6年下半年利息： 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 （2）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000（115 000-100 000） 贷：公允价值变动损益 l5 000 借：应收利息 2 000 贷：投资收益 2 000 （3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 （4）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 5 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000（110 000-115 000） 借：应收利息 2 000 贷：投资收益 2 000 （5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息： 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 （6）20×8年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 l 000 贷：投资收益 l 000 借：银行存款 ll7 000 贷：交易性金融资产——成本 100 000 ——公允价值变动 l0 000 投资收益 7 000 借：公允价值变动损益 l0 000（15 000+（-5 000）） 贷：投资收益 l0 000 借：银行存款 l 000 贷：应收利息 l 000 我的疑问是： 1、20×7年1月1日，购入债券： 购买时含已到付息期但尚未领取的利息2000元，为什么不做会计处理为： 借：应收利息 2000 贷：投资收益 2000 2、20×8年3月31日，将该债券予以出售： 借：银行存款 ll7 000 贷：交易性金融资产——成本 100 000 ——公允价值变动 l0 000 投资收益 7 000 其中，公允价值变动从20×7年6月30日、20×7年12月31日冲抵为借方l0 000，但是为什么在20×8年3月31日时会转结到贷方10 000呢，我在书上没有看到该知识点呀？

名师解答：因为在2008年12月31日出售的时候，是要将该资产在持有期间的“虚”收益，即确认为公允价值变动损益的部分转为真实的收益，真实的收益反映在会计科目“投资收益”中。题目中的（2）中2007年6月30日公允价值上涨，形成“虚”收益（之所以我称之为虚收益，是因为虽然市场价格上涨，但该交易性金融资产还属于甲公司持有，并没有出售形成真实收益）15 000元，2007年12月31日，公允价值下降减少5000元，综合来看，到出售的时间点，就应该表现为收益10 000元。出售时就应该讲虚收益10 000转为真实的收益投资收益10 000元。

相关知识：20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000元。（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元），购入某公司发行的债券，另发生交易费用3000元。该债券面值100000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）20×7年1月3日，收到该债券20 ×6年下半年利息2 000元。

（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元（不含利息）。

（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息。

（4）20×7年12月31日，该债券公允价值为110 000元（不含利息）。

（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息。

（6）20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

20×7年1月1日，购入债券：

借：交易性金融资产——成本        l00 000

应收利息                        2 000

投资收益                        3 000

贷：银行存款                      105 000

（1）20×7年1月3日，收到该债券20×6年下半年利息：

借：银行存款        2 000

贷：应收利息        2 000

（2）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产——公允价值变动        15 000（115 000-100 000）

贷：公允价值变动损益                      l5 000

借：应收利息        2 000

贷：投资收益        2 000

（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息：

借：银行存款        2 000

贷：应收利息        2 000

（4）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：公允价值变动损益                      5 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动        5 000（110 000-115 000）

借：应收利息        2 000

贷：投资收益        2 000

（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息：

借：银行存款        2 000

贷：应收利息        2 000

（6）20×8年3月31日，将该债券予以出售：

借：应收利息        l 000

贷：投资收益        l 000

借：银行存款                             ll7 000

贷：交易性金融资产——成本              100 000

——公允价值变动       l0 000

投资收益                              7 000

借：公允价值变动损益        l0 000（15 000+（-5 000））

贷：投资收益                l0 000

借：银行存款        l 000

贷：应收利息        l 000

【例题10?单项选择题】m公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入n公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。n公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。m公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90

（责任编辑：中大编辑）