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第四章 长期股权投资

考试目的：通过本部分的考核，测试考生对长期股权投资成本法和权益法的核算的会计处理能力。

考试基本要求：

1、掌握的内容

(1)长期股权投资初始投资成本的确定;

(2)长期股权投资成本法的会计处理;

(3)长期股权投资权益法的会计处理。

2、熟悉的内容

长期股权投资处置的会计处理

3、了解的内容

(1)投资的含义

(2)控制、共同控制和重大影响的含义

(3)企业合并、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的含义

(4)长期股权投资减值的会计处理

第一节 长期股权投资概述

长期股权投资包括：对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资、权益性投资

长期股权投资核算方法：成本法、权益法

第二节 长期股权投资初始投资成本的确定

一、 企业合并形成的长期股权投资初始投资成本

(一)同一控制下的企业合并

1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并----合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额(账面净资产)的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

会计处理：

借：长期股权投资

贷：银行存款

差额记：资本公积——资本溢价，且资本公积不够冲减的，冲减盈余公积、利润分配——未分配利润。

例题1：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2009年9月11日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

(1)若甲公司支付银行存款720万元

借：长期股权投资-乙公司(成本)800

贷：银行存款720

资本公积—资本溢价80

(2)若甲公司支付银行存款900万元

借：长期股权投资-乙公司800

资本公积—资本溢价100

贷：银行存款900

2、合并方以发行权益性证券作为合并——合并日按照取得被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

会计处理：

借：长期股权投资

贷：股本

差额记：资本公积——股本溢价，且资本公积不够冲减的，冲减盈余公积、利润分配——未分配利润。

(二) 非同一控制下的企业合并----公允价值

1、一次交换交易实现的企业合并

(1)以支付现金、非现金资产等其他方式进行企业合并----按照付出资产的公允价值作为初始投资成本。

会计处理：

借：长期股权投资(公允价值+相关费用)

贷：资产

银行存款

营业外收入

(2)以发行权益性证券进行企业合并——按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本

会计处理：

借：长期股权投资(公允价值+相关费用)

贷：股本

差额：计入资本公积——股本溢价，与发行权益性证券直接相关的费用，应抵减权益性证券发行的溢价部分，资本公积不够冲减的，应冲减盈余公积、利润分配。

二、非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本确定 3点

第三节 长期股权投资核算成本法

一、成本法适用范围

1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投权投资。表现为：直接或间接持有被投资单位50%以上的表决权，低于50%的表决权但是具有实质控制权。

2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

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（责任编辑：中大编辑）