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第三节　资产评估结果进行会计处理的具体运用

一、以非货币财产出资新设立公司中资产评估结果的运用

新设有限责任公司的股东或股份有限公司的发起人可在资产评估结果基础上协商确定投入股份有限公司资产的价值，并据以折为股份。如果发起人共同认可了资产评估结果，则应该将资产评估价值作为入账价值，并据以折为股份。

二、国有企业公司制改建中资产评估结果的运用

(一)资产评估结果在公司制改建中的运用

国有企业以整体或部分资产改制为有限责任公司或股份有限公司时，按照现行国有资产管理办法，需要根据资产评估结果作为新设股份公司股本的依据，其会计处理原则与新设公司的情形相同。

(二)国有企业整体改建为公司制企业的会计处理

国有企业整体改建为公司制企业时，在按资产评估结果建立新账时，一般应注意以下问题：

1.将评估基准日与调账日之间发生的被评估资产的处置、销售、折旧等，按评估基准日的评估价值与账面价值之间的差额进行调整。企业改组为股份有限公司时，如果评估增值部分已按规定折成股份的，在计提固定资产折旧时，应当按照评估后的固定资产原价计提折旧。

2.若建账日发现评估基准日被评估资产发生明显减值，对资本保全有影响的，一般应由被评估企业的母公司用现金或其他资产补足。

3.在评估基准日与建账日之间发生的盈亏，一般应由主发起人享有或承担。

(三)国有企业分立式改建的会计处理

在国有企业改制的条件下，公司设立后应按资产评估结果建账。

1、剥离调整的方法与要求

经注册会计师审定的剥离调整后的基准日资产及相关负债正式资产评估的范围，在资产评估过程中，评估范围可能还包括未在资产负债表中反映的无形资产。

2、评估结果的会计处理

(1)公司建立新账。由于公司设立日和评估基准日不为同一日期，股权管理方案将评估基准日经评估后的净资产(包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润和评估增减值)折为公司的股本，评估基准日至公司设立日之间实现的利润应由原发起人享有，亏损则由原发起人承担并承担出资不实的责任;评估基准日和公司设立日之间资产价值的贬损均由原发起人承担。

(2)评估基准日至公司设立日按评估后固定资产提取折旧的调整。由于股份有限公司的股本依据评估后的净资产折股形成，对进入股份公司的固定资产按评估后固定资产原值补提折旧，并相应调整股份有限公司的“未分配利润”。

(3)评估基准日至建账日发生变化资产增值的处理。对于已经发生变化的资产评估增减值采用追溯调整法，即按资产变化方向调整如：某项存货增值，至建账日该存货已销售，存货评估增值应相应调减“未分配利润”。

(4)评估调账后净资产补足问题。评估调账后如净资产不足评估报告确定的评估后净资产总额的，即“未分配利润”为负数时，则需原发起人用货币资金或其他资产对股份公司出资补足。

三、企业合并中对资产评估结果的运用

(一)企业合并的概念及会计处理原则

1、同一控制下的企业合并的特点

合并方在合并中取得的资产、负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。

2、非同一控制下企业合并

非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方 100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。

(二)同一控制下企业合并对资产评估结果的运用

资产评估结果仅作为合并对价的确认依据。

(三)非同一控制下企业合并对资产评估结果的运用

资产评估结果一般作为确定公允价值的参考。

企业在合并过程中，购买其他企业的部分股权，被购买企业的账面价值应当保持不变，此时评估价值一般作为确定被购买方各项可辨认资产和负债公允价值的参考依据。

四、以财务报告为目的的评估

会计准则规定的合并对价分摊事项，其评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债，包括各类可辨认的无形资产。

五、有限责任公司整体变更为股份有限公司

有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。

有限责任公司整体变更为股份有限公司，且变更后运行不足三年，申请发行股票的，需连续计算原有限责任公司的经营业绩，其资产评估结果一般作为投资者了解公司资产现值时使用，不作账务调整的依据。

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