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第三节　债务重组的核算

一、债务重组的账务处理

(一)以现金清偿债务

以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入;债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出;多计提的减值准备，冲减“资产减值损失”。

(1)债务人的处理

借：应付账款(账面余额)

贷：银行存款(实际支付款项)

营业外收入——债务重组利得

(2)债权人的账务处理

①实际收到的现金金额小于重组债权账面价值

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款

②实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值

借：银行存款

坏账准备

贷：应收账款

资产减值损失

提示：债务重组中，以货币资金偿债的处理为核心进行掌握，其他偿债方式，均可以转化为以现金偿债方式。前提条件，引入辅助现金流的概念。

(1)以非现金资产偿债，债务人按公允价值变卖资产，以获得的现金清偿债务;

(2)债转股，债务人发行股票(公允价值)，以发行股票获得的现金清偿债务;

(3)修改债务条件，也就是“拆东墙补西墙”、“借新债还旧债”。债务人以“公允价值”借入现金，用现金清偿债务。

提示：这里(3)按照公允价值借入的现金，实质上是利用货币时间价值计算出来的，按照修改条件后的未来现金流量和实际利率折现计算出来的。

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