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2012年资产评估师考试经济法考点精讲(144)

发表时间：2011/12/12 15:41:45 来源：互联网点击关注微信：

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资产评估师考试经济法考点精讲(144)

(二)企业所得税的税率

基本税率	25%	适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
预提所得税税率	20%（实际征税时适用l0%税率）	适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
两档优惠税率	减按20%	符合条件的小型微利企业
两档优惠税率	减按l5%	国家重点扶持的高新技术企业

【例题·单选题】(2008)新加坡某公司在中国境内未设立机构、场所，但在中国取得了转让专利权的收入。根据《企业所得税法》的规定，该公司的这笔收入适用的企业所得税税率为()。

A.15%

B.20%

C.25%

D.33%

『正确答案』B

(三)企业所得税应纳税额的计算

1.企业所得税的计税依据

公式一(直接法)：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

公式二(间接法)：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

(1)收入总额。

可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;企业受托加工制造大型机器设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装装配业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

(2)不征税收入。

①财政拨款。②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。③国务院规定的其他不征税收入。

(3)准予扣除的项目：成本、费用、税金(不包含增值税、所得税)、损失、其他等

具体项目：(记忆)

工资薪金	据实扣除
保险费（个人部分）	企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。——据实扣除
保险费（个人部分）	企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。但企业为投资者或者职工支付的除前述之外的商业保险费，不得扣除。
借款费用	企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。
利息	第一，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
汇兑损失	企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
福利费	企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
工会经费	企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
职工教育经费	除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
业务招待费	企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。——两者孰低

广告费、业务宣传费	企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
环保专项资金	企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。但上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
财产保险	企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。
租赁费	第一，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；第二，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
劳动保护	企业发生的合理的劳动保护支出。
非居民企业	非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
捐赠	企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。