单选题

综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

1、甲、乙股份有限公司(本题下称甲公司、乙公司，且无关联关系)，共同作为发起人，出资设立丙股份有限公司(本题下称丙公司)有关资料如下：

(1)丙公司于2007年12月31日正式成立，注册资本为200 000万元，甲、乙公司的出资均于2007年12月31日办理完毕，同时办妥有关的资产划转手续。甲、乙公司出资情况及占丙公司表决权比例见下表，甲、乙公司均根据各自的表决权比例行使股东权力。丙公司将乙公司出资的可供出售金融资产仍然作为可供出售金融资产核算。假定不考虑其他相关税费，甲公司出资的固定资产原预计使用年限为8年，已使用2.5年，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。乙公司出资的可供出售金融资产已确认的公允价值变动损益(计入资本公积)为5 500万元。

出资情况表 单位：万元

项目	账面原价	已计提折旧或摊销	评估价值	表决权比例
甲公司：				30％
固定资产	80 000	25 000	60 000
无形资产	8 000	0	10 000
乙公司：				70％
银行存款	90 000		90 000
可供出售金融资产	50 000		60 000

(2)2008年12月31日，可供出售金融资产公允价值为58 000万元;无形资产的可收回金额为8 800万元。

(3)2008年度，丙公司实现净利润400万元(凋整后)。

(4)2009年5月12日，丙公司宣告分派2008年度现金股利220万元。

假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。

要求：

(1)编制甲公司、乙公司于2007年12月31日投资丙公司的会计分录。

(2)编制丙公司2007年12月3 1日注册成立的会计分录。

(3)编制丙公司可供出售金融资产于2008年末公允价值增减变动的会计分录、编制无形资产期末减值测试的会计分录。

(4)编制甲公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录，编制甲公司关于丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动的会计分录。

(5)编制乙公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录，编制乙公司关于丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动的会计分录。

(6)编制甲公司、乙公司在丙公司宣告分配2008年度现金股利时的会计分录。

【正确答案】：(1)编制甲公司、乙公司于2007年12月31日投资丙公司的会计分录。

甲公司：

借：固定资产清理 55 000

累计折旧 25 000

贷：固定资产 80 000

借：长期股权投资 70 000

贷：固定资产清理 55 000

无形资产 8 000

营业外收入 7 000

或者

借：长期股权投资 70 000

累计折旧 25 000

贷：固定资产 80 000

无形资产 8 000

营业外收入 7 000

乙公司：

借：长期股权投资 150 000

贷：银行存款 90 000

可供出售金融资产 ——成本 50 000

——公允价值变动5 500

投资收益4 500

借：资本公积 5 500

贷：投资收益 5 500

(2)编制丙公司2007年12月31日注册成立的会计分录。

借：银行存款 90 000

可供出售金融资产 60 000

固定资产 60 000

无形资产 10 000

贷：股本 200 000

资本公积 20 000

(3)编制丙公司可供出售金融资产于2008年末公允价值增减变动的会计分录，无形资产期末减值测试的会计分录。

借：资本公积 2 000

贷：可供出售会融资产 2 000

2008年12月31日无形资产账面价值=10 000-(10 000/10/12×13)=8 916.67(万元)

减值额=8 800-8 916.67=-116.67(万元)

借：资产减值损失 116.67

贷：无形资产减值准备 116.67

(4)编制甲公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录、关于丙公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借：长期股权投资 120

贷：投资收益 120

借：资本公积 600

贷：长期股权投资 600

(5)编制乙公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录、关于丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动的会计分录。

乙公司在丙公司2008年度实现利润、丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动时，均不进行会计处理。

(6)编制甲、乙公司在丙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。

甲公司：

借：应收股利 66

贷：长期股权投资 66

乙公司：

借：应收股利 154

贷：投资收益 154

【答案解析】：

【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】

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（责任编辑：何以笙箫默）