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资产评估师考试财务会计考点精讲（47）

(三)营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理

企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2.工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理

①企业销售自用不动产按规定应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

②企业销售作为投资性房地产的建筑物

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

3.工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理

①企业转让无形资产使用权的，即出租无形资产

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

②企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，计入“营业外收入——出售无形资产收益”科目或“营业外支出——出售无形资产损失”科目。

【例7-9】 20×7年2月7日，甲股份有限公司(非房地产开发企业)出售一栋办公楼，办公楼的账面原价为15 000 000元，已计提折旧为9 000 000元，已计提固定资产减值准备为250 000元;出售所得款为10 000 000元，已存入银行;以银行存款支付清理费用为60 000元;出售办公楼适用的营业税税率为5%。假定不考虑其他相关税费，甲股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 　5 750 000

累计折旧 　9 000 000

固定资产减值准备 250 000

贷：固定资产 15 000 000

(2)计算固定资产出售应缴纳的营业税：

借：固定资产清理 　500 000

贷：应交税费——应交营业税 500 000

其中：应交营业税为：10 000 000 ×5%=500 000 (元)

(3)收到固定资产出售价款：

借：银行存款 10 000 000

贷：固定资产清理 10 000 000

(4)支付固定资产清理费用：

借：固定资产清理 60 000

贷：银行存款 60 000

(5)结转固定资产清理损益：

借：固定资产清理 3 690 000

货：营业外收入 3 690 000

其中：固定资产清理收益为：10 000 000-5 750 000-500 000-60 000=3 690 000(元)

【例7-10】20×7年11月8日，乙股份有限公司将所拥有的一项无形资产出售，所得价款为100 000元，应交营业税为5 000元;该无形资产的账面余额为40 000元。假定不考虑无形资产摊销、无形资产减值准备和其他相关税费。乙股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：银行存款 100 000

贷：无形资产 40 000

应交税费——应交营业税 5 000

营业外收入 55 000

其中：出售无形资产收益为：100 000-40 000-5 000=55 000(元)

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（责任编辑：中大编辑）