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第三节　财务会计的要素

一、反映企业财务状况的要素

(一)资产 ★★

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：

1.资产预期会给企业带来经济利益。

(1)资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

(2)如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

2.资产应为企业拥有或者控制的资源。

有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。

常见例子：融资租入的固定资产，应视为企业的资产。

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

(二)负债 ★★

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征：

1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

(三)所有者权益

1.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。★☆

(1)所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。(直接在“资本公积”中反映)

二、反映经营成果的会计要素

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 ★☆其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩(营业利润);直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

【提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失(利得和损失均计入资本公积科目)，一种是直接计入当期利润的利得和损失(利得计入“营业外收入”，损失计入“营业外支出”)。

【提示】关于利得和损失的总结

1.本书中涉及的直接计入所有者权益的利得和损失

2.本书中涉及的直接计入当期利润的利得和损失

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（责任编辑：中大编辑）

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