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长期负债

一、长期借款

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产----是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。

(一)企业借入长期借款

按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目。

(二)资产负债表日，应实际利率计算确定的长期借款的利息费用

二、应付债券

(一)一般公司债券

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例题5】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为( )万元。

A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

【答案】D

【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。

可转换公司债券

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

【例题6】

X公司于20×7年1月1日按面值发行可转换公司债券4 000万元，票面年利率为6%，期限为3年。每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，假设不附选择权的类似债券的市场利率为9%，则该批债券的入账价值为( )元。[已知：PV(3，9%)=0.7722，PA(3，9%)=2.5313，PV(3，6%)=0.8396，PA(3，6%)=2.6730]

A.32 800 000 B.36 963 120

C.39 999 200 D.40 000 000

【答案】B

【解析】本题主要考查应付可转换公司债券的核算。应付可转换公司债券在进行初始确认时，要将负债和权益成分进行拆分。在进行拆分时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的入账价值。该债券的入账价值=负债成分的价值=4 000×PV(3，9%)+4 000×6%×PA(3，9%)=4 000×0.7722+240×2.5313=3 696.312(万元)

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（责任编辑：中大编辑）

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