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资产评估师考试财务会计考点精讲(77)

(三)所得税费用的确认和计量

1.所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：

(1)当期所得税(应交所得税)=应纳税所得额×当期适用税率(即企业汇算的应交所得税的总额)

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

(2)递延所得税=当期递延所得税负债的增加(-减少)-当期递延所得税资产的增加(+减少)

2.递延所得税的确认

一般情况下 → 利润表(所得税费用)

企业合并 → 调整商誉

确认时计入权益的交易 → 计入权益

【例题·单选题】(2007年)确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生影响到会计利润的，则企业对与此相关所得税影响的会计处理是()。

A.增加资本公积

B.减少资本公积

C.调整发生的商誉

D.计入所得税费用

『正确答案』D

『答案解析』对于交易影响到利润时，对其因此发生的递延所得税负债(资产)应当计入所得税费用。

3.对计入利润表的所得税费用的会计处理

(1)首先确定本期应交所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额)×所得税税率

(2)确认本期递延所得税资产的发生额

递延所得税资产发生额=期末递延所得税资产的余额-期初递延所得税资产的余额

大于O，表示资产增加，在借方;小于0，表示资产减少，在贷方。

(3)确认本期递延所得税负债的发生额

递延所得税负债发生额=期末递延所得税负债的余额-期初递延所得税负债的余额

大于O，表示负债增加，在贷方;小于0，表示负债减少，在借方。

(4)计算本期的所得税费用

本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债的发生额-本期递延所得税资产的发生额

借：递延所得税资产

所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债

4.对于如可供出售金融资产等由于交易计入资本公积而产生的账面价值和计税基础的暂时性差异，在确认递延所得税资产或递延所得税负债发生额时，直接计入“资本公积”。

借：资本公积

贷：递延所得税负债

或者

借：递延所得税资产

贷：资本公积

5.非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，如果满足资产确认条件的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉;形成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商誉

借：递延所得税资产

贷：商誉

或者

借：商誉

贷：递延所得税负债

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