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（二）甲股份有限公司经批准于1999年1月1日发行5年期10000000元可转换公司债券，债券票面利率为6%，按面值发行（不考虑发行费用），并由A企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为2000年4月1日，可转换债券的账面价值10600000元（面值10000000元，应计利息600000元），2000年1月1日至3月31日尚未计提利息。假如A企业全部将债券转换为股份，转换后对甲公司财务和经营决策无重大影响，长期股权投资采用成本法核算。完成A企业有关账务处理。

（三）甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：

（1）1999年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2002年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2002年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线的可收回金额为700000元。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。

答案及解析

（二）

A企业有关账务处理如下：

（1）购买债券：

借：长期债权投资--可转换公司债券投资（债券面值）10000000

贷：银行存款　                                    10000000

（2）按年计提利息：

借：长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）  600000

贷：投资收益--债券利息收入　                     600000

（3）转换为股份时，先计提利息：

尚未计提利息＝10000000×6%×3/12＝150000（元）

借：长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）　150000

贷：投资收益--债券利息收入                     150000

（4）转换为股份：

借：长期股权投资--甲公司　10750000

贷：长期债权投资--可转换公司债券投资（面值）10000000

长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）750000

（三）有关的财务处理如下：

（1）2000年1月1日至2001年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：568000×（1－3%）＝550960元，年折旧额为：550960÷6＝91826.67元，各年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用　91826.67

贷：累计折旧　91826.67

（2）2002年1月1日，固定资产的账面价值为：

56800－（91826.67×2）＝384346.66元，固定资产转入改扩建时的会计分录为

借：在建工程　384346.66

累计折旧　183653.34

贷：固定资产　  568000

（3）2002年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：

借：在建工程　268900

贷：银行存款　268900

（4）2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：384346.66＋268900＝653246.66元，不超过改扩建工程达到预定可使用状态后固定资产的可收回金额700000元，所以，可将后续支出全部予以资本化，会计分录为：

借：固定资产　653246.66

贷：在建工程　653246.66

（5）2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653246.66元；固定资产应计提折旧额为：653246.66×（1－3%）＝633649.26元；在2002年4月1日至12月31日九个月期间，每月计提固定资产折旧额为：633649.26÷（7×12＋9）＝6813.43（元）

在2003年1月1日至2009年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为：6813.43×12＝81761.16元。每年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用　81761.16

贷：累计折旧　81761.16

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（责任编辑：中大编辑）