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资产评估师考试财务会计考点精讲(76)

(二)确认和计量

1.递延所得税资产的确认

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

(1)递延所得税资产的确认，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉。商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

(4)直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产的公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

2.递延所得税负债的确认

除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

3.递延所得税资产和递延所得税负债的计量

资产负债表目，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差异×未来期间适用的所得税税率

递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差异×未来期间适用的所得税税率

【补充】适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

【例题·单选题】(2009年)甲企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为25%。该企业自行研制成功一项无形资产，其研究阶段支出为1 000万元。按照有关规定，该项研究支出在计算所得税时可以加计50%扣除。如果不考虑其他因素的影响，研究阶段因该项支出确认的递延所得税负债为()万元。

A.1 500

B.1 000

C.250

D.0

『正确答案』D

『答案解析』研究阶段指出，会计中直接计入当期损益，税法中允许在发生时税前扣除，并且加计50%扣除，因此该项支出不形成资产，也无需未来期间抵扣，所以不产生暂时性差异，故确认递延所得税负债为0。

【例题·单选题】(2008年)某企业适用的所得税税率为25%，2008年度计提存货跌价准备100万元，并由于计提该存货跌价准备产生了暂时性差异。对此差异正确的会计处理是()。

A.借记“递延所得税资产”科目25万元

B.贷记“递延所得税资产”科目25万元

C.借记“递延所得税负债”科目25万元

D.贷记“递延所得税负债”科目25万元

『正确答案』A

『答案解析』计提的存货跌价准备会使存货的账面价值低于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，相应的确认递延所得税资产金额=100×25%=25(万元)，确认的递延所得税资产计入该科目的借方。

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（责任编辑：中大编辑）

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