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四、存货按计划成本计价的核算

【提示】(1)存货的计划成本核算，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。

(2)月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

(3)“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异)，如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

(一)取得原材料的核算

1.在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，记入“材料采购”科目。

借：材料采购(实际成本)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款等)

2.企业验收入库的材料，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目，实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(实际成本)

材料成本差异(差额，也可能在借方)

【例3—4】某企业为一般纳税人;8月份发生的材料采购业务如下：

(1)5日，购人材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为40 000元，增值税额为6 800元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，该批材料的计划成本为35 000元。会计处理如下：

『正确答案』

借：材料采购 　40 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800

贷：银行存款 　46 800

(2)8日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税额为3 400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为l8 000元。会计处理如下：

『正确答案』

借：材料采购 　20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：银行存款 　23 400

(3)12日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为25 000元。企业应于月末按计划成本估价入账，会计处理如下：

『正确答案』

借：原材料 25 000

贷：应付账款——暂估应付账款 25 000

9月初做相反分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 25 000

贷：原材料 25 000

(4)25日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元。双方商定采用商业承兑汇票结算。材料已入库，并已开出商业汇票。该批材料的计划成本为45 000元。会计处理如下：

『正确答案』

借：材料采购 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额)8 500

贷：应付票据 　58 500

(5)8月末，汇总本月已经付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本为80 000(35 000+45 000)元。

『正确答案』

借：原材料 　80 000

贷：材料采购 80 000

月末结转本月已经付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为90 000(40 000+50 000)元，材料成本差异为10 000(90 000—80 000)元(超支额)。

『正确答案』

借：材料成本差异 　l0 000

贷：材料采购 　10 000

(二)发出原材料的核算

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

【例3—5】甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用l00 000元，辅助生产车间领用15 000元，企业行政管理部门领用2 000元，在建工程领用3 000元。会计处理如下：

『正确答案』

借：生产成本——基本生产成本 　l00 000

——辅助生产成本 l5 000

管理费用 2 000

在建工程 3 000

贷：原材料 120 000

(三)期末结转成本差异的核算

在计划成本下，期末应结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

【例题·单选题】

1.企业采用计划成本法对原材料进行核算时，期末应根据“材料成本差异”科目余额对结存原材料进行调整，调整后的金额反映的是原材料( )。(2010年)

A.实际成本

B.计划成本

C.账面价值

D.公允价值

『正确答案』A

『答案解析』材料采用计划成本核算时，材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。期末，计算本期发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

2.原材料的日常核算采用计划成本法时，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的调整账户，在资产负债表日应将原材料的计划成本调整为( )(2008年)

A.重置成本

B.实际成本

C.公允价值

D.可变现净值

『正确答案』B

『答案解析』材料采用计划成本核算时，材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。期末，计算本期发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。选项B正确。

发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。

发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应当使用当期的实际差异率;

期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。

结转的超支额(属于“材料成本差异”的借方余额)，应当贷记“材料成本差异”;结转的节约额，应当借记“材料成本差异”。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例3—6】沿用[例3—5]，甲企业月初结存材料的计划成本为120 000元，成本差异为节约20 000元，本月入库材料的计划成本为80 000元，成本差异为超支10 000元。沿用[例3—5]，则：

本月材料成本差异率=(一20 000+10 000)÷(120 000+80 000)×100%=一5%

结转发出材料的成本差异的会计分录为：

『正确答案』

借：材料成本差异 6 000

贷：生产成本——基本生产成本 　5 000

——辅助生产成本 750

管理费用 l00

在建工程 l50

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