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非货币性资产交换

非货币性资产交换具有的商业实质：

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。

例如，某企业以一批存货换入一项设备，该批存货和设备产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险也相同，但因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，两项资产的交换具有商业实质。

②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。

例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程

度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，两项资产的交换具有商业实质。

③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流

量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定

出包在建工程的账务处理

1)发生预计工程款，支付进度款及计算全部工程款时：

借：在建工程--出包工程

贷：银行存款

2)工程验收完工，将在建工程发生费用成本转作固定资产原值：

借：固定资产

贷：在建工程--已包工程

3)若在建工程是大修理项目，完工验收时：

借：预提费用或待摊费用或递延资产

贷：在建工程

长期股权投资

按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理;其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。

借：资产减值损失

贷：长期投资减值准备

【例题5】

在采用权益法核算长期股权投资时，下列表述中正确的有()。

A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值分额的部分，计入当期营业外收入

B.投资企业在确认应享有被投资单位净收益的份额时，应按被投资单位的净利润和持股比例计算

C.投资企业按持股比例确认的被投资单位的尽亏损超过该项长期股权投资帐面价值的部分，可以用其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的帐面价值冲减

D.处置长期股权投资时，可以不将原来因被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动而计入本企业所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

E.处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备

【答案】ACE

【解析】投资方应按公允价值调整被投资方实现的净利润，再按调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益，所以选项B不正确;处置长期股权投资时，原来因被投资方除净损益外其他所有者权益的变动而计入资本公积的部分也应相应结转，所以选项D不正确。

自营在建工程的帐务处理

1)购入为工程准备的物资时，以其实际成本计价：

借：在建工程--工程物资

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（责任编辑：中大编辑）