本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第四章 长期股权投资的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第二节　长期股权投资初始投资成本的确定

一、企业合并形成的长期股权投资

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并可分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

补充知识：企业合并概述

站在公司法的角度讲，合并分为三类：

第一类是吸收合并，A＋B＝A，B的法人资格丧失。

第二类是新设合并，A＋B＝C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C。

第三类是控股合并，是通过股权达到的一种合并，A＋B＝A＋B

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定★★

同一控制下的企业合并。合并前后均受同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性。同一控制下的企业合并，通常发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价进行的企业合并。合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（即账面净资产）的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

教师提示：账务处理时，先确认长期股权投资的入账价值，然后减去支付对价的账面价值，倒挤差额确认（或冲减）资本公积--资本溢价。

借：长期股权投资（被投资方账面净资产×投资方的持股比例）

贷：银行存款等（账面价值）

资本公积--资本溢价

或者

借：长期股权投资（被投资方账面净资产×投资方的持股比例）

资本公积--资本溢价

盈余公积

利润分配--未分配利润

贷：银行存款等

（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定★☆

非同一控制下企业合并。参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。

1.一次交换交易实现的企业合并。企业合并成本（即长期股权投资初始投资成本）为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

企业合并中购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（2011年教材变化内容）

（1）购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的企业合并。

①以货币资金进行投资的

借：长期股权投资

贷：银行存款

②以固定资产进行投资的

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：长期股权投资

贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）

借：营业外支出--处置非流动资产损益（或者为贷方的营业外收入）

贷：固定资产清理

③以库存商品进行投资的

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

二、除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

1.以现金、非现金资产或发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定原则确定其初始投资成本。

2.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

3.企业进行公司制改建，对资产负债的账面价值按照评估价值进行调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。

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