为了帮助考生系统的复习2014年注册资产评估师考试课程，全面的了解注册资产评估师考试教材相关重点，整理了2014年注册资产评估师考试科目《财务会计》相关知识点，希望对您的备考有所帮助!!

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所确定的该金融资产的原实际利率计算。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

【例题·单选题】采用摊余成本进行后续计量的金融资产，应确认的减值损失金额是金融资产的( )。(2010年)

A.账面价值与账面余额的差额

B.账面价值与预计可收回金额的差额

C.账面价值与预计未来现金流量现值的差额

D.账面余额与预计未来现金流量现值的差额

『正确答案』C

『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额(先折现后折汇)。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

账务处理如下：

计提时

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

坏账准备

转回时

借：坏账准备

持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

(二)可供出售金融资产的减值计量

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：资本公积

【例题·单选题】价格持续下跌的可供出售金融资产本期公允价值大幅低于其账面价值，则在资产负债表日，应将原计入所有者权益中因公允价值下跌的损失转出。转出时应借记的会计科目是( )。(2010年)

A.资本公积 　　B.资产减值损失 　　C.可供出售金融资产　　 D.投资收益

『正确答案』B

『答案解析』可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。

2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失

3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过权益(资本公积)转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

【例2-9】20×5年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券1 000张，每张面值1 000元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张1 000元。

20×6年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张800元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20×7年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券(即乙公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张950元。

假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产——成本　　　　1 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动

借：应收利息　　　　　　30 000(1 000 000×3%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失

借：应收利息　　　　　　30 000(1 000 000×3%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。

1 000×800-1 000 000=-200 000(元)

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 200 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　200 000

(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转

应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=(1 000 000-200 000)×3%=24 000(元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　24 000

可供出售金融资产——利息调整　　　　　　 6 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

减值损失回转前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

20×7年12月31日，该债券的公允价值=10 000×95=950 000(元)

应回转的金额=950 000-794 000=156 000(元)

借：可供出售金融资产——公允价值变动　156 000

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　156 000

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（责任编辑：何以笙箫默）

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