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留存收益

一、利润分配概述

企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。

二、利润分配的核算

企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。

【教师提示】前者为利润分配的过程，后者为利润分配后的结余结果。

(一)科目设置

1.一般企业设置如下明细科目：

(1)盈余公积补亏

(2)提取法定盈余公积

(3)提取任意盈余公积

(4)应付现金股利或利润

(5)转作股本的股利

(6)未分配利润

2.外商投资企业还可以设置如下明细科目

(1)提取储备基金

(2)提取企业发展基金

(3)提取职工奖励及福利基金

3.金融企业还可以设立“提取一般风险准备”明细科目

(二)利润分配过程

1.年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入到“利润分配——未分配利润”中。

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

如果为亏损，可以做相反分录。

2.董事会或类似机构提请股东会(股东大会)批准的年度利润分配方案，企业无需进行账务处理。(但如果属于资产负债表日后事项的，应当在上年的报表附注中进行披露。)

【教师提示】本段内容，教材规定错误。请学员按讲义的内容来掌握。

3.企业经股东大会或类似机构批准的利润分配方案，按照批准的现金股利金额

借：利润分配——应付现金股利(或利润)

贷：应付股利

4.企业经股东大会或类似机构批准的股票股利或应转增资本的金额，在企业办理了增资手续之后

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

资本公积——股本溢价

三、留存收益的组成及其用途

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

留存收益主要包括盈余公积和未分配利润。

(一)盈余公积的组成及其用途

1.法定盈余公积，是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。例如，按照我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定公积金，计提的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业自行确定，国家有关法规不作强制规定。

3.企业提取盈余公积(法定盈余公积和任意盈余公积)可以用于弥补亏损和转增资本(股本)。

用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。

4.企业提取的盈余公积，无论用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构中的转换，并不引起所有者权益总额的变动。

(二)未分配利润的形成和用途

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年待分配的净利润。

未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目中。

未分配利润的贷方余额，就是未分配利润的金额;如果出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。

四、留存收益的核算

1.盈余公积形成的账务处理

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

【例8-8】乙有限责任公司20×5年度实现税后利润为5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公积500 000元。乙有限责任公司的财务处理如下：

『正确答案』

借：利润分配——提取法定盈余公积 　　500 000

贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　 500 000

【教师补充】外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金

借：利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金

——提取职工奖励及福利基金

贷：盈余公积――储备基金

——企业发展基金

应付职工薪酬

【例题·单选题】外商投资企业提取职工奖励及福利基金时，应借记的会计科目是( )。

A.制造费用　　　　B.管理费用

C.利润分配　　　　D.本年利润

『正确答案』C

『答案解析』外商投资企业提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等，借方通过利润分配进行核算，贷方分别借入盈余公积和应付职工薪酬。

2.企业经股东大会或类似机构决议，将盈余公积用于弥补亏损时

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【教师提示】这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。

【例8-9】20×5年度，甲股份有限公司经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600 000元。甲股份有限公司的财务处理如下：

『正确答案』

借：盈余公积——法定盈余公积　　　600 000

贷：利润分配——盈余公积补亏　　　　600 000

【例题·单选题】(2009年)企业以盈余公积弥补亏损时，对下列会计要素影响的结果是( )。

A.资产总额发生变动

B.负债总额发生变动

C.所有者权益总额不变

D.所有者权益总额发生变动

『正确答案』C

『答案解析』将盈余公积用于弥补亏损时

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。

【例题·单选题】(2010年)某企业的所有者权益总额为12 000万元，其中盈余公积为3 000万元，未分配利润为一2 000万元。公司决定以盈余公积弥补亏损。假定不考虑其他因素的影响，盈余公积弥补亏损后的所有者权益总额为( )万元。

A.12 000　　B.11 000　　C.10 000　　D.9 000

『正确答案』A

『答案解析』将盈余公积用于弥补亏损时

借：盈余公积　　　　　　　　　　2 000

贷：利润分配——盈余公积补亏　　2 000

这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。

【例题·单选题】(2008年)企业经股东大会批准用盈余公积5 000万元转增每股面值为1元的股份4 000万股。转增盈余公积的金额与计入股本金额之间的差额，应贷记的会计科目是( )。

A.股本

B.资本公积

C.盈余公积

D.利润分配一未分配利润

『正确答案』B

『答案解析』经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。如果两者之间有差额，应贷记“资本公积”科目。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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