2014资产评估师考试科目《财务会计》专项测试

计算题

1.某企业库存化工原材料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价，A类存货中有100万元的原材料专门用来为某客户加工产品而储备，另外200万元的原材料没有专门合同，其他情况见下表：

A类原材料有关资料 单位：万元

A类原材料有合同无合同合计

原材料成本100200300

加工费用6080140

产品合同价格200——

产品市场价格145290—

预计销售税费203050

要求：

计算该企业期末应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。(以万元为单位)

2.龙腾股份有限公司(以下简称“龙腾公司”)委托佳赫企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。佳赫企业属于专门从事加工业务的企业。6月8日龙腾公司发出材料实际成本为49 800元，应付加工费为6 000元(不含增值税)，消费税税率为10%。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费120元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，甲产品消费税税率也为10%。龙腾公司、佳赫企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：

编制龙腾公司上述业务有关会计分录，并计算该公司委托加工所涉及的消费税及增值税的会计分录。(以元为单位)

3.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下： “原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10 800元(上述账户核算的均为A材料)。

(1)4月5日，企业上月已付款的A材料1 000公斤如数收到，已验收入库。

(2)4月15日，从外地A公司购入A材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58 000元，增值税额9 860元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

(3)4月20日，从A公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(4)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出A材料7 000公斤，全部用于产品生产。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

4.A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2009年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

(1)甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。

(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。

(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。

(4)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(以万元为单位)

1.

【正确答案】：①有合同部分产品的成本=100+60=160(万元)，可变现净值=200-20=180(万元)，产品可变现净值大于成本，所以没有发生减值。

②无合同部分产品的成本=200+80=280(万元)，可变现净值=290-30=260(万元)，无合同部分产品发生减值。

用于生产无合同部分产品的材料的可变现净值=290-80-30=180(万元)，成本=200(万元)，所以发生的减值=200-180=20(万元)。

③分录为：

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

【答疑编号10052380】

2.

【正确答案】：龙腾股份有限公司(委托方)的账务处理为：

①发出原材料时

借：委托加工物资 49 800

贷：原材料　　　　49 800

②应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 6 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　 1 020

——应交消费税　　　　　　　 6 200

贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　13 220

应交消费税=(49 800+6 000)÷(1-10%)×10%=6 200(元)

应交增值税=6 000×17%=1 020(元)

③支付往返运杂费

借：委托加工物资 120

贷：银行存款 　　120

④收回加工物资验收入库

借：原材料 　　　　55 920

贷：委托加工物资　　 55 920

⑤生产甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本　　　55 920

贷：原材料 　　　　　55 920

【答疑编号10052381】

3.

【正确答案】：(1)4月5日收到材料时：

借：原材料　　　 　10 000

材料成本差异　　 800

贷：材料采购　　　 10 800

(2)4月15日从外地购入材料时：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　58 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　 　9 860

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　67 860

(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

借：原材料　　　　　59 600

贷：材料采购　　　　　　 　58 000

材料成本差异　　　　　　　1 600

(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录:

材料成本差异率=(-500+800-1 600)÷(40 000+10 000+59 600)×100%=-1.19%

发出材料应负担的材料成本差异=70 000×(-1.19%)=-833(元)

借：生产成本　　　70 000

贷：原材料　　　　　70 000

借：材料成本差异　　 833

贷：生产成本　 　　　　833

(5)月末结存材料的实际成本

=(40 000-500)+(10 000+800)+(59 600-1 600)-(70 000-833)=39 133(元)。

【答疑编号10052382】

4.

【正确答案】：(1)甲产品

可变现净值=1 060-30=1 030(万元)

甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

借：存货跌价准备　　40

贷：资产减值损失 　　40

(2)乙产品

有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)

有合同部分的成本=400×20%=80(万元)

应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)

借：资产减值损失 　　6

贷：存货跌价准备　　 6

无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)

无合同部分的成本=400×80%=320(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

(3)丙材料

可变现净值=220-25=195(万元)

材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

借：资产减值损失 　　55

贷：存货跌价准备　　 55

【答疑编号10052383】

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（责任编辑：何以笙箫默）

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