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本章所指的长期股权投资，包括：

(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;

(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;

(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;

(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

企业能够对被投资企业实施控制，或者投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

第二节　长期股权投资初始投资成本的确定

企业合并形成的长期股权投资

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并可分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

补充知识：企业合并概述

站在公司法的角度讲，合并分为三类：

第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。

第二类是新设合并，A+B=C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C。

第三类是控股合并，是通过股权达到的一种合并，A+B=A+B

(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定★★

同一控制下的企业合并。合并前后均受同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性。同一控制下的企业合并，通常发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价进行的企业合并。合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值(即账面净资产)的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

教师提示：账务处理时，先确认长期股权投资的入账价值，然后减去支付对价的账面价值，倒挤差额确认(或冲减)资本公积——资本溢价。

借：长期股权投资(被投资方账面净资产×投资方的持股比例)

贷：银行存款等(账面价值)

资本公积——资本溢价

或者

借：长期股权投资(被投资方账面净资产×投资方的持股比例)

资本公积——资本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款等

【例题】甲公司、乙公司同属一个企业集团，甲公司以账面价值为1 000万元、公允价值为1 600万元的一批存货作为对价，自乙公司的股东购入乙公司的60%的股权，假定不考虑相关税费。合并日乙公司账面所有者权益总额为1 500万元。合并当日甲公司账上的资本公积——资本溢价只有75万元，盈余公积结存额为12万元，未分配利润为80万元。

①首先确认长期股权投资的成本为900万元(1 500×60%);

②初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额100万元(1 000-900)，应调整资本公积或留存收益。注意，这里不考虑存货的公允价值。

③会计分录如下：

借：长期股权投资 　　　　　　　　　900

资本公积——资本溢价　　　　　　75

盈余公积　　 　　　　　　 　　　12

利润分配――未分配利润 　　　　 13

贷：库存商品　　　 　　　　　　　1 000

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价进行的企业合并。合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值(即账面净资产)的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

贷：股本(面值)

资本公积——资本溢价

或者

借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：股本(面值)

教师提示：冲减资本公积时，只能冲减资本溢价(或者股本溢价)的贷方余额，不足冲减的，则应当冲减盈余公积和未分配利润。注意，未分配利润可以为负数，但盈余公积不可以。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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